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【考点】以资产清偿债务的会计处理
【考频】高频考点
【难度】较难
(一)以现金清偿债务
(二)以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。(2012年)
A.15万元
B.100万元
C.150万元
D.200万元
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万元)。
2.债权人的会计处理
借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)
应交税费——应交增值税(进项税额)
营业外支出——债务重组损失(借方差额)
坏账准备
贷：应收账款等
银行存款(支付的取得资产相关税费)
资产减值损失(贷方差额)
【例题•多选题】甲公司销售商品产生应收乙公司货款1 200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×15年10月20日，双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元，市场价格(不含增值税)为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中，正确的有( )。(2016年)
A.确认债务重组损失144万元
B.确认增值税进项税额85万元
C.确认丙产品入账价值800万元
D.确认应收票据入账价值120万元
【答案】CD
【解析】甲公司会计处理：
借：应收票据 120
库存商品 800(100×8)
应交税费——应交增值税(进项税额)136(800×17%)
坏账准备 240
贷：应收账款 1 200
资产减值损失 96
【例题•单选题】甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是( )。(2014年)
A.79万元
B.279万元
C.300万元
D.600万元
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(万元)。
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