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【知识点】外购固定资产的特殊考虑

(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题·单选题】甲公司为一家制造性企业。2×16年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为(　　)元。

A.320 000

B.324 590

C.350 000

D.327 990

【答案】A

【解析】X设备的入账价值=(880 000+20 000)/(300 000+250 000+450 000)×300 000+20 000+30 000 =320 000(元)。

(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额。

未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

【教材例4-2】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税)，在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。

20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，已用银行存款付讫。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。

假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。

(1)购买价款的现值为：900 000×(P/A，10%，10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)

20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 5 530 140

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 3 469 860

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示：

尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，为最后一期应付本金余额。

20×7年12月31日未确认融资费用摊销(确认的融资费用)=[(9 000 000-900 000)-(3 469 860-553 014)] ×10%=518 315.40(元)。

(3)20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 553 014

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 553 014

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

20×7年12月31日甲公司的账务处理如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　518 315.40

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　518 315.40

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　398 530.60

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　398 530.60

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000(元)

(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

20×8年6月30日：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　480 146.94

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　480 146.94

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

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