中公财经

时间顺流而下，生活逆水行舟。莫等闲，白了少年头，在最好的年纪我们拒绝碌碌无为，为了理想，我们砥砺前行。不断提升自我，投入到知识的海洋里。今天中公会计网为大家分享注会考试会计知识点：金融资产减值损失的确认和计量。点击加入【2018注会备考交流③群】：662121035，和群内小伙伴互相切磋进步吧！

【知识点】金融资产减值损失的确认和计量

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量

【教材例9-5】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下(小数点后数据四舍五入)：

(1)20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：

20×5年1月1日，发放贷款：

借：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　15 000 000

贷：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

20×5年12月31日，确认并收到贷款利息：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

(2)20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如表9-2、表9-3所示：

表9-2　　　　　　　　贷款合同现金流量　　　　　　　　　　金额单位：元

表9-3　　　　　　　　新预计的现金流量　　　　　　　　　　金额单位：元

20×6年12月31日，确认贷款利息：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失

=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值

=(贷款本金+应收未收利息)-新预计未来现金流量现值

=16 500 000-9 766 600=6 733 400(元)

相关的账务处理如下：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 6 733 400

贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　 6 733 400

借：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　16 500 000

贷：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　15 000 000

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

(3)20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：

确认减值损失的回转=9 766 600×10% =976 660(元)

相关的账务处理如下：

借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　 976 660

贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 976 660

据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本=9 766 600+976 660=10 743 260(元)

(4)20×8年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。

相关的账务处理如下：

借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　 1 074 326

贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 074 326

借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　 9 000 000

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 999 386

贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　 999 386

注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10 743 260+1 074 326

-9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相关计算如表9-4所示。

表9-4　　　　　　　　　　　　现值计算　　　　　　　　　　金额单位：元

(5)20×9年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金1 500 000元;当年实际收到的现金为1 000 000元。

相关账务处理如下：

借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　 181 820

贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 181 820

借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　 1 000 000

借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　 363 630

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 363 630

注：20×9年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1 818 200+181 820

-1 000 000=1 000 020(元)。

因此，应调整的贷款损失准备=1 000 020-1 363 650=-363 630元。

其中，1 363 650元系2×10年将收回现金1 500 000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。

(6)2×10年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下：

借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　 136 365

贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　 136 365

借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　 4 999 985

贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　 6 500 000

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 499 985

(二)可供出售金融资产减值损失的计量

1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：

借：资产减值损失

贷：其他综合收益(从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额)

可供出售金融资产——公允价值变动

【例题】2×16年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。2×16年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2×17年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。

要求：编制上述有关业务的会计分录。

(1)2×16年12月1日

借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(2)2×16年12月31日

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 5

(3)2×17年3月31日

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　35

2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失

3.可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

2018年注会备考《会计》第九章知识点汇总

2012-2017年注册会计师考试试题及参考答案汇总(考生回忆版)

2018年注册会计师考试全国开课

欲参加2018年注册会计师的考生可以选择2018年中公注会面授班，课程设有注会预科班、注会周末班、注会实战班、注会实操就业班以及项目经理班，专业的师资，优美的学习环境，舒适的住宿环境，宽敞的自习教室，满足不同考生的需求。点击加入【2018注会备考交流③群】：662121035，群内可下载近年注会试题及模拟题、每日一练等，还有更多考生与你一同切磋学习。

注：本站稿件未经许可不得转载，转载请保留出处及原文地址。

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：