注册会计师考试《会计》知识点：金融资产转移

2019年注册会计师考试备考已经开始，你知道注会会计知识点有哪些吗?中公会计为各位考生整理了注会会计科目各章节的知识点，赶快抓紧学习吧!

【考点5】金融资产转移

情形	确认结果		确认条件（会计处理）
已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬	终止确认该金融资产（确认新资产/负债）		☛企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：（1）企业无条件出售金融资产；（2）企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购；（3）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同（即转入方有权将该金融资产返售给企业）或看涨期权合同（即转出方有权回购该金融资产），且根据合同条款判斯，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权。 ☛金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值
保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬	继续确认该金融资产，并将收到的对价确认为金融负债		企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：（1）企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将回购原被转移金融资产，或者将予回购的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或原售价加上回报；（2）企业融出证券或进行证券出借；（3）企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换；（4）企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失；（5）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方很可能会行权）。
既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬	放弃了对金融资产的控制	终止确认该金融资产
既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬	未放弃对金融资产的控制	继续涉入	（1）通过担保方式继续涉入 ①继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者 ②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值（提供担保收取的费费） ③财务担保合同的初始确认金额（公允价值）应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入 ④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备（2）金融资产部分转移的继续涉入企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，并运用继续涉入会计处理原则；对于满足终止确认部分，也视作一个整体，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。