2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生在备考注会的过程中有没有遇到什么问题呢？为了帮助大家更好地备考注会，中公小编针对《会计》知识点为大家做了如下整理：
第十四章：金融工具
【知识点】金融工具的计量
(一)金融资产的计量
| 以摊余成本计量的金融资产 | |
| 取得 | 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 |
| 持有 | 借：应收利息（票面金额×票面利率） 债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券） 贷：投资收益（期初账面余额或期初摊余成本×实际利率或经信用调整后的实际利率） 债权投资——利息调整（差额，也可能在借方） |
| 处置 | 借：银行存款等 债权投资损失准备 贷：债权投资（成本、利息调整、应计利利息） 投资收益（差额，也可能在借方） |
| 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产-其他债权投资 | |
| 取得 | 借：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 |
| 持有 | 借：应收利息（票面金额×票面利率） 其他债权投资——应计利息（票面金额×票面利率，到期一次还本付息债券） 贷：投资收益（期初账面余额或期初摊余成本×实际利率） 其他债权投资——利息调整（差额，也可能在借方） |
| 1.公允价值上升 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 2.公允价值下降 借：其他综合收益 贷：其他债权投资——公允价值变动 |
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| 处置 | 借：银行存款等 贷：其他债权投资（成本、利息调整、应计利息、公允价值变动） 投资收益（差额，也可能在借方） 借：其他综合收益 贷：投资收益 或相反分录 |
| 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-交易性金融资产 | |
| 取得 | 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 |
| 持有 | 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 |
| 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 |
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| 出售 | 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录 |
| 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产-其他权益工具投资 | |
| 取得 | 借：其他权益工具投资——成本 （公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 |
| 持有 | 借：应收股利 贷：投资收益 |
| 1.公允价值上升 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 2.公允价值下降 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 |
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| 出售 | 借：银行存款等 贷：其他权益工具投资 盈余公积 利润分配——未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或相反分录 |
(二)金融负债的计量
| 原则 | 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计入当期损益。 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企业应当按照《企业会计准则第23号—金融资产转移》相关规定进行计量。 3.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14号—收入》相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。 4.上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。 |
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| 账务处理-交易性金融负债 | ||
| 初始计量 | 借：银行存款等 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债——成本 |
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| 后续计量 | 计提利息 | 借：投资收益 贷：应付利息 |
| 公允价值变动 | 借：交易性金融负债——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反分录） |
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| 处置（偿还） | 借：交易性金融负债—成本 —公允价值变动 贷：银行存款 投资收益（或借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 |
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| 账务处理-应付债券（参考第九章负债） | ||
| 发行债券 | 借：银行存款 贷：应付债券—面值（面值） —利息调整（差额）（或在借方） |
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| 利息调整的摊销 | 借：在建工程、研发支出、制造费用、财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率） 应付债券—利息调整（或在贷方）（倒挤） 贷：应付利息（债券面值×票面利率） 应付债券—应计利息（到期一次还本付息债券利息） |
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| 债券偿还 | 借：应付债券—面值 —应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款 |
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