2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生是否了解无形资产的初始计量，中公小编为大家整理了一份2019注册会计师会计第五章知识点：无形资产的初始计量，希望对大家的备考有所帮助。
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的 全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。
(一)外购的无形资产成本
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
(1) 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;
(2) 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。例如，在形成预定经济规模之前 发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。
外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量;如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
【例5-1]因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%,销售利润率增长15%。为此，甲公司 从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。
分析：
(1)甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制 该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。
(2)甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已 获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%, 销售利润率增长15%,即经济利益很可能流入;其次，甲公司购买该项专利权的成本为 300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。
无形资产初始计量的成本=300 + 1 +5 =306 (万元)
甲公司的账务处理如下：
【例5-2] 20x5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率，其年金现值系数为4. 3295)o
'甲公司的有关计算及账务处理如表5-1所示。
表5-1 未确认的融资费用 单位：万元
| 年份 | 融资余额 | 利率 | 本年利息 | 付款 | 还本 付款-利息- |
未确认融资费用 |
| 融资余额X利率 | 上年余额-本年利息 | |||||
| 0 | 865. 90 | 134. 10 | ||||
| 1 | 709. 19 | 0. 05 | 43. 30 | 200. 00 | 156.71 | 90. 81 |
| 2 | 544. 65 | 0. 05 | 35. 46 | 200. 00 | 164. 54 | 55.35 |
| 3 | 371.88 | 0. 05 | 27.23 | 200. 00 | 172. 77 | 28. 12 |
| 4 | 190. 48 | 0. 05 | 18. 59 | 200. 00 | 181.41 | 9. 52 |
| 5 | 0. 00 | 0. 05 | 9. 52 | 200. 00 | 190. 48 | 0. 00 |
| 合计 | 134. 10 | 1 000. 00 | 865. 90 |
无形资产现值=1 000 x20% x4. 3295 =865.9 （万元） 未确认的融资费用=1 000 -865.9 = 134.1
| 借：无形资产——商标权 | 8 659 000 |
| 未确认融资费用 | 1 341 000 |
| 贷：长期应付款 | 10 000 000 |
| 20x5年年底付款时： | |
| 借：长期应付款 | 2 000 000 |
| 贷：银行存款 | 2 000 000 |
| 借：财务费用 | 433 000 |
| 贷：未确认融资费用 | 433 000 |
| 20x6年年底付款时： | |
| 借：长期应付款 | 2 000 000 |
| 贷：银行存款 | 2 000 000 |
| 借：财务费用 | 354 600 |
| 贷：未确认融资费用 | 354 600 |
| 20x7年年底付款时： | |
| 借：长期应付款 | 2 000 000 |
| 贷：银行存款 | 2 000 000 |
| 借：财务费用 | 272 300 |
| 贷：未确认融资费用 | 272 300 |
| 20x8年年底付款时： | |
| 借：长期应付款 | 2 000 000 |
| 贷：银行存款’ | 2 000 000 |
| 借：财务费用 . | 185 900 |
| 贷：未确认融资费用 | 185 900 |
| 20x9年年底付款时： | |
| 借：长期应付款 | 2 000 000 |
(二)投资者投入的无形资产成本
投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无 形资产初始成本入账。
【例5-3]因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使 其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格(等于公允价值)为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。
该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。
甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500 +2 =502 (万元)
甲公司的账务处理如下：
(三) 通过非货币性资产交换取得的无形资产成本
企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以投资、存货、固定资产或无形 资产换入的无形资产等。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入 无形资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本;收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。
(四) 通过债务重组取得的无形资产成本
通过债务重组取得的无形资产，是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。
(五) 通过政府补助取得的无形资产成本
通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
(六) 土地使用权的处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与 地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。
企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。
【例5-4] 20x7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款 转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工 资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状 态。假定土地使'用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残 值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。
分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。
| A公司的账务处理如下： | ||
| (1) | 支付转让价款： | |
| 借： | 无形资产——土地使用权 | 80 000 000 |
| 贷：银行存款 | 80 000 000 | |
| (2) | 在土地上自行建造厂房： | |
| 借： | 在建工程 | 300 000 000 |
| 贷：工程物资 | 120 000 000 | |
| .应付职工薪酬 | 80 000 000 | |
| 银行存款 | 100 000 000 | |
| (3) | 厂房达到预定可使用状态： | |
| 借： | 固定资产 | 300 000 000 |
| 贷：在建工程 | 300 000 000 | |
| (4) | 每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： | |
| 借： | 制造费用（土地摊销） | 1 600 000 |
| 制造费用（厂房折旧） | 12 000 000 | |
| 贷：累计摊销 | 1 600 000 | |
| 累计折旧 | 12 000 000 | |
(七)企业合并中取得的无形资产成本
企业合并中取得的无形资产，按照企业合并的分类，分别处理：
(1) 同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。
(2) 非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：
① 被购买企业原已确认的无形资产。
② 被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购实方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。例如，被购买方正在进行中的一个研究开发项目，符合无形资产的定义且其公允价值能够可靠计量，则购买方应将其独立于商誉确认为一项无形资产。
在企业合并中，如果取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价，如天然矿泉水的商标可能与特定的泉眼有关，但不能独立于该泉眼出售，在这种情况下，如果该无形资产及与其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则应将该资产组(即将无形资产与其相关的有形资产一并)独立于商誉确认为单项资产。
2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生了解无形资产的初始计量之后，可以针对自己的情况，量身定做自己的注会备考计划。
以上就是中公小编为您整理的注会会计知识点--2019注册会计师会计第五章知识点：无形资产的初始计量。
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