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2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生是否了解资产组减值测试，中公小编为大家整理了一份2019注册会计师会计第八章知识点：资产组减值测试，希望对大家的备考有所帮助。

资产组减值测试的原理与单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。

(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。因为这样的比较才有意义，否则，如果两者在不同的基础上进行估计和比较，就难以正确估算资产组 的减值损失。

在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净 额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产 组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就 无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括 与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金 流量。因此，为了与资产组可收回金额的确定基础相一致，资产组的账面价值也不应当包括这些项目。

资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已 经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一 公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确 定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中 扣除。

【例8-10] MN公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开 采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用(比如恢复植被等)，因 为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应当确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。

20x7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期， 因此，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为 一个资产组。该资产组在20x7年年末的账面价值为1 000万元(包括确认的恢复山体原 貌的预计负债)。

矿山(资产组)如于20x7年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元(包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素)，预计处置费用为20万元，因此，该矿 山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。

矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。

根据上述资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价 值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该金额已经考虑了恢复费用。该资产组预计未来现金流量的现值在考虑了恢复费用后为700万元(1 200 - 500)。因此，该资产组的可收回金额为800万元。资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为500万元(1 000 -500)。这样，资产组的可收回金额大于其账面价值，所以，资产组没有发生减值，不必确认减值损失。

(二)资产组减值的会计处理

根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合，在后述有关总部资产或者商誉的 减值测试时涉及)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值 损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

(1)抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;(2)根据资产组中除商誉之外的其他各 项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计 入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定 的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资 产的账面价值所占比重进行分摊。

【例8-11] XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机 器构成，成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。使用年限为10年，净残值为 零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整 的产销单位，属于一个资产组。2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到 年底，导致公司光学产品的销路锐减40%,因此，对甲生产线进行减值测试。

2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、 500 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无 法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得 到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价 值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

鉴于在2005年12月31日该生产线的账面价值为1 000 000元，而其可收回金额为 600000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因 此，公司应当确认减值损失400 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器 中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，A机器分摊了减 值损失后的账面价值不应低于150 000元。具体分摊过程如表8 -4所示。

2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生了解资产组减值测试之后，可以针对自己的情况，量身定做自己的注会备考计划。

以上就是中公小编为您整理的注会会计知识点--2019注册会计师会计第八章知识点：资产组减值测试。

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