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2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生是否了解商誉减值测试与处理，中公小编为大家整理了一份2019注册会计师会计第八章知识点：商誉减值测试与处理，希望对大家的备考有所帮助。

—、商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。为了资产减值测试的目的，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按 照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于按照《企业会计准则第35号——分部报告》和《企业 会计准则解释第3号》所确定的报告分部。

二、商誉减值测试的方法与会计处理

企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产 组或者资产组组合存在减值迹象的,应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。其次，再对包 含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面 价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组 合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵 减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。最后，根据资产组或者资产组组合中除 商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。与资 产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各单项资产(包括商誉) 的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高 者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的 现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组 或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

由于按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，因企业合并所形成的商誉 是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉 并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进 行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使 减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权 益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以 确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

上述资产组如发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上述方法计 算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价 值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进 行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。

【例8 -13]甲企业在20 x7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。 在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元(1 600 -1 500 x80%)、乙企业可辨认净资产1 500万元和少数股东权益300万元(1 500 x20%)o

假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在20x7年年末，甲企业确定该资产组的可收回金 额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分，因 此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账 面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[(1 600/80% - 1 500)x20%]。然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表8-7所示。

表8-7                                                                商誉减值测试过程表                                                     单位：万元

2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生了解商誉减值测试与处理之后，可以针对自己的情况，量身定做自己的注会备考计划。

以上就是中公小编为您整理的注会会计知识点--2019注册会计师会计第八章知识点：商誉减值测试与处理。

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