2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生是否了解公司债券，中公小编为大家整理了一份2019注册会计师会计第九章知识点：公司债券，希望对大家的备考有所帮助。
(一)一般公司债券
1. 公司债券的发行。企业发行的超过一年期以上的债券(包括企业发行的归类为金 融负债的优先股、永续债等)，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存 款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多 付利息而事先得到的补偿;如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券 面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。 如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科 目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款” “库存现金”等科目，按债券票 面价值，贷记“应付债券一一面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额， 贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
2. 利息调整的摊销。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利 率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法;实际利率是指将 应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和 实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或 贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例9-8] 20x1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公 司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债 券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000 x0. 7835 + 10 000 000 x6% x4. 3295 = 10 432 700 (元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表9-1所示。
| 表9-1 | 利息费用一览表 | 单位:元 | ||
| 付息日期 | 支付利息 | 利息费用 | 摊销的利息调整 | 应付债券摊余成本 |
| 20x1年12月31日 | 10 432 700 | |||
| 20x2年12月31日 | 600 000 | 521 635 | 78 365 | 10 354 335 |
| 20x3年12月31日 | 600 000 | 517 716.75 | 82 283.25 | 10 272 05L75 |
| 20 x4年12月31日 | 600 000 | 513 602. 59 | 86 397. 41 | 10 185 654. 34 |
| 20x5年12月31日 | 600 000 | 509 282.72 | 90 717.28 | 10 094 937. 06 |
| 20x6年12月31日 | 600 000 | 505 062. 94 * | 94 937.06 | 10 000 000 |
*尾数调整。
| 根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下： | ||
| ⑴ | 20 xl年12月31日发行债券时： | |
| 借： | 银行存款 | 10 432 700 |
| 贷:应付债券 面值 | 10 000 000 | |
| 利息调整 | 432 700 | |
| ⑵ | 20x2年12月31日计算利息费用时： | |
| 借： | 财务费用等 | 521 635 |
| 应付债券 利息调整 | 78 365 | |
| 贷：应付利息 | 600 000 | |
20x3年、20x4年、20 x5年确认利息费用的会计处理同20 x2年。
(3) 20x6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
| 借：财务费用等 | 505 062. 94 | |
| 应付债券 | 面值 | 10 000 000 |
| -利息调整 | 94 937. 06 | |
| 贷：银行存款 | 10 600 000 |
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债 券利息费用，借记“在建工程” “制造费用” “财务费用”等科目，按票面利率计算确定 的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付 债券——利息调整”科目。
3. 债券的偿还。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债 券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式 的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目;债券到期偿 还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值” “在建工程” “财务费用” “制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记 “应付债券——利息调整”科目。
(二)可转换公司债券
我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券 在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时， 应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价 格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换 公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进 行分摊p企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含 的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成分的公 允价值，贷记“其他权益工具”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债 券一一可转换公司债券(利息调整)”科目。
【例9-9]甲公司经批准于20x1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息 的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存4艮行，债券票面年利率为6%。债券发行1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股 份数。假定20x2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股 票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利 率为9%0甲公司的账务处如下：
(1) 20x1年1月1日发行可转换公司债券时：
| 借：银行存款 | 200 000 000 |
| 应付债券一一可转换公司债券（利息调整） | 23 343 600 |
| 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） | 200 000 000 |
| 其他权益工具 | 23 343 600 |
| 可转换公司债券负债成分的公允价值为： |
200 000 000 x 0. 6499 + 200 000 000x6% x3. 8897 = 176 656 400 (元)
可转换公司债券权益成分的公允价值为：200 000 000 -176 656 400 =23 343 600 (元)
(2) 20x1年12月31日确认利息费用时：
贷：应付利息 可转换公司债券利息 12 000 000
借：财务费用等 15 899 076
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076
(3) 20x2年1月1日债券持有人行使转换权时(假定利息尚未支付)：
转换的股份数为：(200 000 000 + 12 000 000) ^10 =21 200 000 (股)
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000
其他权益工具 23 343 600
贷：股本 21 200 000
应付债券 可转换公司债券(利息调整) 19 444 524
资本公积——股本溢价 194 699 076
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金， 即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生了解公司债券之后，可以针对自己的情况，量身定做自己的注会备考计划。
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