2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生是否了解金融资产转移的会计处理，中公小编为大家整理了一份2019注册会计师会计第十四章知识点：金融资产转移的会计处理，希望对大家的注会会计备考有所帮助。
(一)满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
对于满足终止确认条件的金融资产转移，企业应当按照被转移的金融资产是金融资 产的整体还是金融资产的一部分，分别按照以下方式进行会计处理：
1. 金融资产整体转移的会计处理
金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：
(1) 被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
(2) 因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累 计额(涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产的情形)之和。
具体计算公式如下：
金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+/- 原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得(或损失)
因转移收到的对价=因转移交易实际收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因 转移获得的服务资产的价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公 允价值
【例14-24] 2x1741月1日，甲公司将持有的乙公司发行的1。年期公司债券出售 给丙公司，经协商出售价格为311万元人民币，2x16年12月31日该债券公允价值为 310万元人民币。该债券于2x16年1月1日发行，甲公司持有该债券时将其分类为以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值(取得成本)为300万元人 民币。
本例中，假设甲公司和丙公司在出售协议中约定，出售后该公司债券发生的所有损 失均由丙公司自行承担，甲公司已将债券所有权上的几乎所有风险和报酬转移给丙公司， 因此，应当终止确认该金融资产。
借：利息支出1 750
贷：卖出回购金融资产款1 750
(4) 2x18年7月1日，甲公司回购时:
借：卖出回购金融资产款201 750
贷：银行存款201 750
该笔国债与该笔卖出回购金融资产款在资产负债表上不应抵销;该笔国债确认的收 益，与该笔卖出回购金融资产款产生的利息支出在利润表中不应抵销。
(二)继续涉入被转移金融资产的会计处理
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，且保留了对该 金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资 产，并相应确认相关负债。企业所确认的被转移的金融资产和相关负债，应当反映企业 所保留的权利和承担的义务。
企业应当对因继续涉入被转移金融资产形成的有关资产确认相关收益，对继续涉入 形成的有关负债确认相关费用。按继续涉入程度继续确认的被转移金融资产应根据所转 移金融资产的原性质及其分类，继续列报于资产负债表中的贷款、应收款项等。相关负 债应当根据被转移的资产是按公允价值计量还是摊余成本计量予以计量，使得被转移资 产和相关负债的账面价值：(1)被转移的金融资产以摊余成本计量的，等于企业保留的 权利和义务的摊余成本;(2)被转移金融资产以公允价值计量的，等于企业保留的权利 和义务按独立基础计量的公允价值。如果所转移的金融资产以摊余成本计量，确认的相 关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产 的账面价值和担保金额两者之中的较低者，按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同 时按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债。这里的担保金额，是指企业 所收到的对价中，将可能被要求偿还的最高金额。担保合同的公允价值，通常是指提供 担保而收取的费用。
【例14 -26】甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1 000万 元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。双方 约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额 的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为1 000万元，其中， 担保的公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。
分析：在本例中，由于甲银行既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所 有的风险和报酬，而且假设该贷款没有市场，乙银行不具备出售该笔贷款的实际能力， 导致甲银行保留了对该笔贷款的控制，所以应当按照甲银行继续涉入被转移金融资产的 程度继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负债。
由于转移日该笔贷款的账面价值为1 000万元，提供的担保金额为300万元，甲银行
应当按照300万元继续确认该笔贷款。由于担保合同的公允价值为100万元，所以甲银行 确认相关负债金额为400万元(300 + 100) o因此，转移日甲银行应作以下账务处理：
借：存放中央银行款项 9 900 000
继续涉入资产 3 000 000
贷款处置损益 1 100 000
贷：贷款 10 000 000
继续涉入负债 4 000 000
' 对金融资产的继续涉入仅限于金融资产一部分的，企业应当按照转移日因继续涉入 而继续确认部分和不再确认部分的相对公允价值，在两者之间分配金融资产的账面价值, 并将下列两项金额的差额计入当期损益：
1. 分配至不再确认部分的账面金额(以转移日为准);
2. 不再确认部分所收到的对价。
如果涉及转移的金融资产为根据《企业会计准则第22号一-金融工具确认和计量》 第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，不再确认部 分的金额对应的原计入其他综合收益的公允价值变动累计额应当计入当期损益。
根据上述资料，首先应确定出售日该笔债券的账面价值。由于资产负债表日(即 2x16年12月31日)该债券的公允价值为310万元人民币，而且该债券属于以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此出售日该债券账面价值为310万元人民币。
其次，应确定已计入其他综合收益的公允价值累计变动额。2x16年12月31日甲公司计入其他综合收益的利得为10 (310-300)万元人民币。
最后，确定甲公司出售该债券形成的损益。按照金融资产整体转移形成的损益的计 算公式计算，出售该债券形成的收益为11 (311 -310 + 10)万元(包含因终止确认而从 其他综合收益中转出至当期损益的10万元)。
甲公司出售该公司债券业务应作如下账务处理：
借：银行存款 3 110 000
贷：其他债权投资 3 100 000
投资收益 10 000
同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动转出：
借：其他综合收益 公允价值变动 100 000
贷:投资收益 100 000
2. 金融资产部分转移的会计处理
企业转移了金融资产的一部分，且该被转移部分满足终止确认条件的，应当将转移 前金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和继续确认部分(在此种情形下，所保留 的服务资产应当视同继续确认金融资产的一部分)之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：
(1) 终止确认部分在终止确认日的账面价值。
(2) 终止确认部分收到的对价(包括获得的所有新资产减去承担的所有新负债)，与 原计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及部分转移 的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形)之和。
企业在确定继续确认部分的公允价值时，应当遵循下列规定：(1)企业出售过与继 续确认部分类似的金融资产，或继续确认部分存在其他市场交易的，近期实际交易价格 可作为其公允价值的最佳估计。(2)继续确认部分没有报价或近期没有市场交易的，其 公允价值的最佳估计为转移前金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的差 额。在计量终止确认部分和继续确认部分的公允价值时，除适用上述规定外，企业还应 适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》相关规定。
(三)继续确认被转移金融资产的会计处理
企业保留了被转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的 金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的资产负债表中转出。此时，企业 应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，应当在收到时确认为 一项金融负债。需要注意的是，该金融负债与被转移金融资产应当分别确认和卉量，不得相互抵销。在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得以及该 金融负债产生的费用或损失。
【例14-25] 2x18年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为20万元人民币。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔 国债购回，回购价为20. 175万元。2x18年7月1日，甲公司将该笔国债购回。不考虑 其他因素，甲公司应作如下账务处理：
(1) 判断应否终止确认。
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应按固定价格将该笔 国债购回，因此可以判断，甲公司保留了该笔国债几乎所有的风险和报酬，不应终止确 认，该笔国债应按转移前的计量方法继续进行后续计量。
(2) 2x18年4月1日，甲公司出售该笔国债时：
借：银行存款 200 000
贷：卖出回购金融资产款 200 000
(3) 2x18年6月30日，甲公司应按根据未来回购价款计算的该卖出回购金融资产款的实际利率计算并确认有关利息费用，计算得出该卖出回购金融资产的实际利率 为 3. 5%。
卖出回购国债的利息费用=200 000 x3.5% x3/12 = 1 750 (元)
2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生了解金融资产转移的会计处理之后，可以针对自己的情况，量身定做自己的注会备考计划。
以上就是中公小编为您整理的注会会计知识点--2019注册会计师会计第十四章知识点：金融资产转移的会计处理。
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