2016年注册会计师考试已圆满结束，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析及备考方法指导，今天中公会计网小编为大家分享注会考试税法考点之教育费附加，助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试。
考点：教育费附加
难度：C(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)
考频说明：出题频率较高，掌握技巧，迅速解题
【内容详解】
教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。
| 要素 | 教育费附加 | 地方教育附加 |
| 征收比率 | 3% | 2% |
| 开征范围 | 实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人 | |
| 计算依据 | 实际缴纳增值税、消费税、营业税税额为依据 | |
| 缴纳期限 | 与“三税”同时缴纳 | |
| 计算公式 | 应纳教育费附加=实际缴纳的“三税”税额×3% | 应纳地方教育附加=实际缴纳的“三税”税额×2% |
【经典例题】
【例题1·多选题】以下关于城建税和教育费附加的规定正确的有( )。
A.城建税和教育费附加随增值税、消费税、营业税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳
B.纳税人凡是缴纳增值税、消费税、营业税的，须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加
C.代扣代缴“三税”的，按照扣缴义务人所在地税率计算缴纳城建税
D.代扣代缴“三税”的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教育费附加
【答案】CD。
【例题2·多选题】位于市区的某自营出口生产企业，2016年3月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元;由于政府规划需要，收回该企业一块土地使用权，该企业获得政府支付的占地补偿收入1500万元，该土地原取得时成本为500万元。下列各项中，符合税法相关规定的有( )。
A.该企业应缴纳的营业税为50万元
B.应退该企业增值税税额为280万元
C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元
D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元
【答案】BD。解析：首先，政府占地支付给企业的补偿收入不缴纳营业税，所以A选项错误;其次，增值税应纳税额-280万元的绝对值小于400万元(出口货物的“免抵退”税额)，当期应退税额为280万元，所以B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120(万元);最后，因为当期应纳增值税为负数，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教育费附加=120×3%=3.6(万元)，所以C选项错误;城建税=120×7%=8.4(万元)，所以D选项正确。
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