2017年注会考试税法考点：车辆购置税法——税率、计税依据、应纳税额的计算

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【考点】车辆购置税法——税率、计税依据、应纳税额的计算

【考频】高频考点

【难度】适中

(一)税率：10%

(二)计税依据

1.购买自用

支付给销售方的全部价款和价外费用(不含增值税)→与增值税口径基本相同

不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费;

同时，应注意以下费用的计税规定(P233)：

1.随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据征收车购税;

2.车辆装饰费作为价外费用一并计税;

3.代收款项区别征税：

使用代收单位(受托方)票据收取，视为价外费用，并入计税依据征税;

使用委托方票据收取，不并入计税依据征税。

4.要换算为不含增值税的计税价格;

5.支付的控购费是行政性收费，不并入计税依据;

6.开展优质销售，收取的各种费用并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计税。

【举例】某公司2017年5月购买一辆小汽车自用，支付含增值税的购车款项117000元，另支付给销售厂商代收临时牌照费800元、代收保险费1000元(使用委托方的票据)，支付购买工具件和零配件价款5850元。计算应纳车辆购置税。

【答案】计税依据=(117000+5850)÷(1+17%)=105000(元);

应纳车购税=105000×10%=10500(元)

2.进口自用

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应提供经海关审查确认的有关完税证明资料。

纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

【举例】某公司2017年5月份国外进口小轿车1辆自用。经海关确定关税完税价格为120000元人民币，关税税率为10%，消费税率25%;计算该车需要交纳的各项税款。

【答案】关税：120000×10%=12000(元)

消费税：(120000+12000)/(1-25%)×25%=44000(元)

增值税：(120000+12000+44000)×17%=29920(元)

车辆购置税：(120000+12000+44000)×10%=17600(元)

3.其他自用

纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。

国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格;

有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。

进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格;

纳税人无法提供车辆有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。

【例8-3】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。

经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该车应纳车辆购置税。

应纳税额=80000×10%=8000(元)

【2016练习题·单选题】某企业2016年3月进口载货汽车1辆;4月在国内市场购置载货汽车2辆，支付全部价款和价外费用为75万元(不含增值税)，另支付车辆购置税7.5万元，车辆牌照费0.1万元，代办保险费2万元;5月受赠小汽车1辆。上述车辆全部为企业自用。下列关于该企业计缴车辆购置税依据的表述中，正确的是(　)。

A.国内购置载货汽车的计税依据为84.5万元

B.进口载货汽车的计税依据为关税完税价格加关税

C.受赠小汽车的计税依据为同类小汽车的市场价格加增值税

D.国内购置载货汽车的计税依据为77万元

【答案】B。解析：选项AD，车辆购置税的计税依据中不包括代收的保险费、车辆牌照费和车辆购置税，所以计税依据是75万元;选项C，受赠小汽车的计税依据是税务机关核定的最低计税价格

4.最低计税价格作为计税依据的确定

最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。

(1)对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算;

(2)非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。

5.特殊情形下自用应税车辆应纳税额的计算

(1)免税、减税条件消失的车辆：

免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%;