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2017年注会考试《税法》第三章高频考点:消费税的税率、计税依据

2017-09-18 11:46:02  

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【高频考点】消费税的税率、计税依据

【考情分析】

考试频率:★★★★★

常练习题型:单选题、多选题、计算题、综合题

学习要求:全面掌握,并且要求学习过程中,能与其他税种相互关联。

【主要内容】

(一)税率

定额税率(熟悉)
黄酒 240元/吨
每吨出厂价格在3000元及以上的啤酒 250元/吨
娱乐业和饮食业自制的啤酒
每吨出厂价格不足3000元的啤酒 220元/吨
复合计税税率(熟悉)
税目 定额税率 比例税率
卷烟 每标准箱150元(生产、进口) 56%(甲类:每条价格≥70元)
36%(乙类:每条价格<70元)
每标准箱250元(批发环节) 11%
白酒 每斤0.5元 20%

(二)计税依据

1.一般规定

1.从价计征 购买方收取的全部价款和价外费用,口径与增值税的相关规定基本相同
【提示】包装物及其押金的税务处理:
(1)包装物连同产品销售,并入销售额征税
(2)不作价销售,而是收取押金(酒类包装物押金除外),单独核算又未过期的,此项押金不应并入应税销售额
(3)不再退还的和已收取1年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税
2.从量计征 销售→销售数量
自产自用→移送数量
委托加工→收回数量
进口→海关核定的进口数量
3.复合计征(卷烟、白酒) 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

2.计税依据的特殊规定

①通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税

②换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税→计算增值税、企业所得税时按平均价

③白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”并入白酒销售额中缴纳消费税→价外费用、要折算

④对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额;

⑤凡划分不清楚或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税(10%);在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税;

⑥金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的,应按销售额全额征收消费税;

金银首饰连同包装物销售 无论包装是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税
带料加工的金银首饰 √按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据
√没有同类金银首饰销售价格的,按照组成计税价格计算纳税
以旧换新(含翻新改制)销售金银首饰 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

【提示】纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。

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来源: 中公会计

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