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【高频考点】车辆购置税
【考情分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：单选题、多选题
学习要求：在掌握车辆购置税知识的基础上，并理解与其他税种之间的关系。
一、纳税人——是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
【特别关注】车辆购置税属于行为税，是针对购置应税车辆并使用的行为征税。
购置行为包括：
(1)购买使用行为
(2)进口使用行为
(3)受赠使用行为
(4)自产自用行为
(5)获奖使用行为
(6)拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为
二、税率、计税依据与应纳税额的计算
1.税率——比例税率10%
2.计税依据：应税车辆的价格。由于应税车辆购置来源的不同，计税价格的组成也就不一样。
| 应税行为 | 计税依据 | 应纳税额 |
| 购买自用应税车辆 | 支付的全部价款和价外费用（不含增值税） | 计税依据×税率 |
| 进口自用应税车辆 | 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 | |
| 其他方式取得并自用应税车辆 | 纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。 | |
| 对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换 | 最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算 | 同车型最低计税价格×70%×税率 |
| 免税、减税条件消失的车辆 | 免税条件消失的车辆，自初次办理申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0. | 计税依据×税率 |
| 非贸易渠道进口车辆 | 同类型新车最低计税价格。 | 同类型新车最低计税价格×税率 |
| 有国家税务总局未核定最低计税价格的车辆 因不可抗力因素导致受损的车辆 库存超过3年的车辆 行驶8万公里以上的试彦车辆 国家税务总局规定的其他车辆 |
纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格 | 计税依据×税率 |
【总结】车辆购置税的计税依据分别是不含增值税价款、组成计税价格和最低计税价格。
【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小汽车、摩托车，进口环节消费税、增值税与车购税的组成计税价格相同。
【提示】①“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
②纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。
【提示】1.车辆购置税的计税价格不含增值税，价外费用计税时需价税分离。
2.购买车辆支付的工具件和零部件价款、车辆装饰费均应并入计税依据计税。
3.购买者支付的控购费，不并入计税价格计税。
三、税收优惠
| 税收优惠 | 具体规定 |
| 法定减免 | （1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税 （2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税 （3）设有固定装置的非运输车辆免税 （4）农用三轮运输车免税 （5）其他减免税情形 ①防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆 ②回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车 ③长期来华定居的专家进口自用的1辆小汽车 |
【新增】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。
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