CPA税法解读：企业所得税税前不得扣除项目

2018注册会计师考试正是紧张复习阶段，报考税法的考生们，今天中公小编要讲解的是CPA税法知识点：企业所得税税前不得扣除项目

一、企业所得税税前不得扣除项目的具体内容

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

2.企业所得税税款;

3.税收滞纳金;

4.罚金、罚款和被没收财物的损失;

5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出;(此条内容在2017年度已修改，分析部分会详细叙述，往年考生需要重视)

6.赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质支出;

7.未经核定的准备金支出;

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;

9.与取得收入无关的其他支出。

注意：

1.权益性投资收益款项：能够支付股息、红利的企业肯定实力雄厚了，如果这项支出再让所得税前予以扣除，那这么多小微企业怎么想?贫富差距岂不是越来越大?既然有实力支付股息、红利，那么肯定也不会在乎这些税款了，所以在所得税前不得扣除。

2.企业所得税税款：先有企业所得后有企业所得税，税款是不包含在所得里面的。如果再把企业所得税税款给扣除了，那还弄什么企业所得税，直接免税不就得了?

3.滞纳金、罚没损失类：出现行政性滞纳金与罚款时，说明你这个企业肯定违法了，既然你违法了，那么必须惩罚你。如果再让把惩罚你的钱在税前扣除，惩罚力度就削弱了，岂不是纵容你更大、更严重的违法，这个社会岂不是会越来越多的违法犯罪，因此，行政类的滞纳金与罚款是不得扣除的;经营类的滞纳金与罚款就无所谓了，反正是在两家企业之间进行利益的分配，但总和不会变，在我的企业是营业外支出，在你的企业就是营业外收入，此消彼长，税款不会流失，干嘛不让你税前扣除呢?因此，经营类的滞纳金与罚款在税前可以扣除。

4.捐赠支出：如果没有比例规定，那企业天天做好事，无穷大的捐赠以后，国家还收你什么税呢?企业如果再利用关联交易进行捐赠，国家怎么控制你呢?因此，捐赠支出要看比例和渠道的规定。

5.未经核定的准备金支出：如果允许扣除准备金支出，那所有企业都全额计提100%的资产减值损失，利润统统为0或负，国家还去哪收税呢?国家还怎么发展呢?

6.企业之间支付的费用：现代社会的关联交易太发达了，如果随意扣除企业之间支付的相关费用，那企业所得税税款瞬间会变为0，都会变成关联交易的费用。不过，同业拆借是个例外哦，这个是法律明确规定的交易，无论是规模还是利率监管都是很严格的，难以操纵利润。

7.无关性支出：既然是无关支出，当然不让扣除了，无论是一般性无关支出，还是赞助支出，只要发生1分钱，税款就会有相应流失，对于这种行为，一定要防范于未然，坚决不得扣除。

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