CPA税法解读：一般纳税人小规模纳税人的资格登记及管理

2018注册会计师考试正是紧张复习阶段，报考税法的考生们，今天中公小编要讲解的是CPA税法知识点：一般纳税人小规模纳税人的资格登记及管理

增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率(征收率)以及管理办法上都有所不同。那究竟如何区分一般纳税人与小规模纳税人呢?

一般纳税人与小规模纳税人的不同特点

差异分类	一般纳税人	小规模纳税人
是否可以使用专票	能使用	一般不能使用专票(特殊可使用、可代开)
是否可以抵扣进项税金	可以抵扣	不可以抵扣
采取的计税方法	可以采用一般计税方法	仅能采用简易计税方法
采取的计税方法	有些事项可采用简易计税方法	仅能采用简易计税方法
采取的公式	应纳税额=当期销项税额-当期进项税额	应纳税额=销售额×征收率

一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平(会计核算水平是一种资格条件)。也就是说，在一般情况下，只要销售额达标，就应办理一般纳税人登记;销售额未达标但符合资格条件的，也可办理一般纳税人登记。

一、一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准

工业企业	年应税销售额50万
商业企业	年应税销售额80万
营改增企业	年应税销售额500万
除个体工商户以外的其他个人（不得登记）	不认定为一般纳税人（不能登记）
不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户等（选择登记）	可以选择按小规模纳税人纳税
年应税销售额未超过规定标准以及新开业的纳税人，能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记（符合资格条件）

年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可登记成为增值税一般纳税人。目前规定的资格条件是：能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，

根据合法、有效凭证核算，能够准确提供税务资料。

年应税销售额的范围：是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额(但不包括不征税销售额)。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。

二、一般纳税人资格登记及管理

增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)资格实行登记制，符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。几个要点：

1.找谁登记

登记事项由增值税纳税人向其机构所在地主管税务机关办理。

2.申请时间

纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内按规定办理资格登记或身份选择手续;未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。

3.资格登记的程序

(1)纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件。该证件包括纳税人领取的由工商行政管理部门核发的加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照。

(2)纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

(3)纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

4.惩戒性措施：

如前所述，未在申报期结束后20个工作日按规定办理资格登记或身份选择手续的，纳税人会收到一张《税务事项通知书》，它的主要内容包括，提示纳税人年应税销售额已超过规定标准，请于具体期限前向主管税务机关办理一般纳税人资格登记或提交选择按小规模纳税人纳税的情况说明，逾期仍不办理的，税务机关会按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，直至纳税人办理相关手续为止。

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