参加2020年注册会计师考试的各位注会考生可以根据19年注会新大纲进行相应的备考调整。中公财经注会小编为各位考生准备了一份2020CPA《审计》备考第十章知识点及练习题：实质性程序，详情如下：
实质性程序
| 应付账款 | 1.实质性分析程序 | （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因； （2）分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判断： ①判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付； ②对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分； ③关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况； （3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性； （4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，评价应付账款增减变动的合理性。 |
| 2.函证 | （1）获取供应商清单，并考虑清单的完整性和准确性（提示：并非必须函证，一般控制风险较高、明细账户金额较大会实施函证）； （2）向债权人（较大金额、重要供应商）发送询证函（积极式）； （3）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当； （4）对未回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，订购单、验收单、发票和合同）或其他适当文件； （5）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 |
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| 3.检查应付账款是否计入正确会计期间，并查找未入账应付账款 | （1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件（如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细），以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期，确认会计处理是否正确。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 （3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。 （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。 |
习题精练
对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，难以达到这一目标的程序是( )。
A.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务
B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期
C.检查资产负债表日前应付账款明细账及现金、银行存款日记账
D.检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证
【答案】C。
解析：未入账的业务，是指“应在被审计年度入账而未入账的业务”，这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到该业务。
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