参加2020年注册会计师考试的各位注会考生可以根据19年注会新大纲进行相应的备考调整。中公财经注会小编为各位考生准备了一份2020CPA《审计》备考第十一章知识点及练习题：存货监盘，详情如下：
存货监盘
| 存货监盘 | 1.目的 | 获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（提示：不足以确定存货的所有权，需要执行其他程序）。 | |
| 2.监盘计划 | 如果认为被审计单位内部控制良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。 | ||
| 3.监盘程序 | （1）评价指令和观察盘点执行 | ①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。（盘点时无法停止存货移动：首先分析原因，考虑其合理性，其次考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，同时可以索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据） ②观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（对存货进行截止测试，考虑盘点范围的完整性，截止日前后出入库情况） |
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| （2）检查存货 | ①关注毁损或陈旧存货，并将其记录下来，以便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为被审计单位存货跌价准备的准确性提供审计证据。 ②如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。 根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序； （a）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况； （b）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生； （c）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）； （d）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中； （e）检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。 ③在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘。 ④如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。 |
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| （3）执行抽盘 | （1）抽查方向：注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（双向抽盘） （2）要求：注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 （3）获取盘点记录的复印件：获取管理层完成的盘点记录的复印件，以便于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。 （4）处理差异：由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，检查发现的错误很可能意味着存货盘点还存在着其他错误。（a）一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；（b）另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；（c）注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。 提示：重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 |
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| （4）特别关注情况 | ①在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点； ②对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 ③对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。 ④即使被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 |
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| （5）监盘结束 | ①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 ②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（发多少，收多少） |
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| 要求：如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。 | |||
| 4.特殊情况处理 | （1）监盘不可行 | 不可行情形：存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。 （提示：审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。） 应对措施：实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录）；如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。 |
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| （2）不可预见的情况无法实施监盘 | ①无法在存货盘点现场实施监盘的情形：（a）由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘；（b）由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或无法观察存货，如木材被积雪覆盖。 ②应对措施：注册会计师应另择日期监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 |
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| （3）第三方保管或控制 | ①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。 ②实施检查或其他适合具体情况的审计程序（如，安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性并计划和实施适当的审计程序）。 提示：当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。 |
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习题精练
1.关于注册会计师与被审计单位管理层、治理层在存货盘点中应承担的责任，下列说法中，错误的是( )。(2015年)
A.定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任
B.获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任
C.注册会计师无法通过存货监盘获取有关存货所有权的审计证据
D.存货监盘不足以为注册会计师提供存货所有权的充分、适当的审计证据
1.【答案】C。解析：选项C，注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
2.下列有关存货监盘的说法中，正确的有( )。(2014年)
A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录
C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点
D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序
2.【答案】AB。解析：选项C，注册会计师通常应当考虑被审计单位的重要存货存放地点，将这些存货地点列入监盘地点;选项D，如果是不可预见情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
3.(简答)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
(1)甲公司为制造型企业，存货产销量大，但年末余额不重大，因此A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。
(2)乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库，管理层在2018年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。
(3)A注册会计师于2017年12月31日在本公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。
(4)A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。
(5)A注册会计师于2017年末对戊公司的存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。
(6)己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户。管理层于2017年12月31日进行了存货监盘，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录，以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。(2018年)
3.【答案】
(1)不恰当。理由：无论是否信赖与存货相关的内部控制，注册会计师应当了解与生产和存货循环相关的业务流程。
(2)恰当。
(3)不恰当。理由：在被审计单位盘点结束前，注册会计师应当：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入盘点;②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，在次日进行核对不恰当。
(4)不恰当。理由：仅评价管理层有关存货盘点指令和程序的设计，未进行观察和检查管理层盘点的程序，不足以评价控制的有效性，不能缩小其抽盘范围。
(5)不恰当。理由：存货监盘可以获取存货数量和状况的充分、适当审计证据，即使全额计提了存货跌价准备，其所有权还是属于被审计单位，仍应将其纳入监盘范围。
(6)不恰当。理由：如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
①在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);
②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
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