想要参加2021年注册会计师考试的考生是时候开始备考了，为了帮助各位考生更好地进行备考，中公财经注会小编为各位考生准备了一份2021CPA《审计》备考第三章知识点：函证决策，详情如下：
函证
步骤：决策→内容→设计→实施→评价
(一)函证决策
（二）函证的内容
1.函证的对象
| 对象 | 要求 |
| 1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 （两个“应当”一个“且”） |
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 |
| 2.应收账款 （三个“应当”一个“或”） |
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序： （1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 （2）注册会计师认为函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当应当实施替代程序。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 |
| 3.函证的其他内容 | 函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目：（1）交易性金融资产；（2）应收票据；（3）其他应收款；（4）预付账款；（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；（6）长期股权投资；（7）应付账款；（8）预收账款；（9）保证、抵押或质押；（10）或有事项；（11）重大或异常的交易。 |
2.函证程序实施的范围
如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，选取的样本应当足以代表总体，在根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，可以确定从总体中选取特定项目进行测试，如：
(1)金额较大的项目;
(2)账龄较长的项目;
(3)交易频繁但期末余额较小的项目;
(4)重大关联方交易;
(5)重大或异常的交易;
(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。
3.函证的时间
(1)通常以资产负债表日为截止日
(2)如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日。
4.管理层要求不实施函证时的处理
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
(1)合理：应当实施替代审计程序;
(2)不合理，且被其阻扰而无法实施函证：
①应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响;
②分析管理层要求不实施函证的原因，在保持职业怀疑时并考虑：
(a)管理层是否是否诚信;
(b)是否可能存在重大的舞弊或错误;
(c)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
以上就是中公财经注会小编关于2021年CPA《审计》第三章备考知识点：函证决策为各位考生做的相关整理，想了解更多2021年注会备考知识点相关信息，请持续关注注册会计师考试网。
