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【考点】风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论

【难度】难

【考频】较高

一、风险评估程序和信息来源

1.风险评估程序

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)询问管理层和被审计单位内部其他相关人员;(2)分析程序:①财务数据之间。②财务数据与非财务数据之间(3)观察和检查:①观察经营活动等。②检查文件、记录和内控手册等。

(1)询问

询问管理层和财务负责人：

1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等;

2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量;

3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等;

4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

询问被审计单位内部不同层级的人员：

1)直接询问治理层，可能有助于注册会计师了解编制财务报表的环境;

2)直接询问内部审计人员，可能有助于注册会计师了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。

3)询问参与生成、处理或记录复杂交易或异常交易的员工，可能有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性;

4)直接询问内部法律顾问，可能有助于注册会计师了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情况，影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排(如合营企业)和合同条款的含义等;

5)直接询问营销或销售人员，可能有助于注册会计师了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。

(2)分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

(3)观察和检查：

1)观察被审计单位的经营活动;

2)检查文件、记录和内部控制手册;

3)阅读由管理层和治理层编制的报告;

4)实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备;

5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

注意：

第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起;

第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述所有风险评估程序。

2.信息来源

注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。

注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。

二、其他审计程序和信息来源

1.其他审计程序

注册会计师除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

2.其他信息来源

信息来源应从多方面获取(被审计单位外部、承接业务时、以前期间获取的信息等)。

三、项目组内部的讨论

(一)讨论的目标

项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

(二)讨论的内容

项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

(三)参与讨论的人员

注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。

(四)讨论的时间和方式

项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

【例题·多选题】注册会计师可能实施的风险评估程序有(　)。

A.询问被审计单位管理层和内部其他人员

B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备

C.执行分析程序

D.重新执行内部控制

【答案】ABC。解析：重新执行内部控制属于控制测试，不属于风险评估程序。

【例题·单选题】下列各项中，不属于注册会计师组织项目组讨论的主要目的是(　)。

A.强调遵守职业道德的必要性

B.按照时间预算完成审计工作

C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解

D.考虑由于舞弊导致重大错报的可能性

【答案】A。解析：遵守职业道德属于注册会计师在执行审计业务的整个过程中都要必须注意的问题，但针对项目组讨论来说，一般是讨论在具体审计过程中遇到的具体的审计问题，而遵守职业道德的必要性一般不属于项目组讨论的重要内容，而是在接受业务委托前首先要解决是否符合职业道德规范规定的问题，然后才能接受业务委托，并且在整个审计过程中都要遵守职业道德规范的规定，故选项A不正确。

2017年注会冲刺100

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