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【考点】进一步审计程序的时间
【考频】高频考点
【难度】较难
(一)时间的含义
1.实施程序要获取的审计证据的期间或时点。
2.何时[期中还是期末]实施进一步审计程序;
通常，证据产生的时间决定了程序实施的时间：期末账户余额只能在接近期末或期末后实施程序;期间的交易、事项既可以选择在发生时获取证据，也可以选择在期末或期后实施审计，但必须权衡利弊。
(二)时间的选择
时间的选择，主要是在期中与期末之间权衡。
期末实施程序属于常态。期中实施程序既有好处，也有局限性。好处：早计划、早发现、早解决。期中实施审计程序的局限性：
1.可能难以获取期中以前的充分、适当的审计证据;
2.剩余期间还会发生重大交易或事项，影响证据有效性;
3.管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录。
通常，当重大错报风险较高时，应考虑在期末或接近期末实施实质性程序;如期中实施了进一步程序，还应当针对剩余期间获取审计证据。
(三)时间的考虑因素
1.控制环境[列在首位。涉及到期中证据有效性能否延伸到期末]
2.何时能得到相关信息[实施程序时间在获得信息之后/彩虹总在风雨后]
3.错报风险的性质。例如，被审计单位可能在期末以后伪造销售合同以虚增收入，注册会计师可考虑在期末获取所有销售合同及相关资料。
4.审计证据适用的期间或时点。例如，对存货期末余额，不能在期中实施监盘程序。
5.审计程序的性质。例如,观察可能只适用证实内部控制在特定时点的执行情况，难以证实在一段时间的执行状况。
[试题/单选/2015]下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是( )。
A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序
B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间
C.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
D.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序
【答案】D
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