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【考点】控制测试的时间
【考频】高频考点
【难度】难
(一)期中实施控制测试
期中测试控制比期末测试具有更积极的作用[早计划、早发现、早解决]。但即使已证实控制在期中运行有效性，仍需考虑如何能[不是是否需要]将该结论合理延伸至期末。
针对期中控制测试结论能否有效延伸至期末的问题，注册会计师应实施下列两类审计程序，获取充分、适当的审计证据。
1.获取控制在剩余期间发生重大变化的证据[变没变]
(1)如没有变化，可能决定信赖期中获取的审计证据;
(2)如发生了变动，需要了解并测试这些变化对期中审计证据的影响。
2.确定针对剩余期间还需获取的补充证据[补什么]
(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度;
(2)期中测试的特定控制自期中测试后发生的重大变动。
(3)期中获取的控制运行有效性证据的充分程度;
(4)剩余期间的长度;
(5)在信赖控制的基础上拟缩少实质性程序的范围;
(6)控制环境的强弱;
测试对控制的监督也能作为一项有益的补充证据。
(二)考虑以前[审计获取的]控制测试的证据
思路：考虑控制至本期是否发生变化。
1.发生变化
需要考虑以前获取的证据在本期是否仍然相关。
(1)如系统变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告[留旧增新]，则通常不影响原有控制执行有效的证据。
(2)如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变[以新换旧]，则可能影响以前控制测试证据的相关性[不能利用]。注册会计师应在本期测试这些控制的运行有效性。
2.未发生变化
如控制领域存在特别风险，不论是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。
如不存在特别风险，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少对全部控制轮流测试一次。
如拟信赖以前获取的某些控制有效运行的审计证据，应在每次审计时选取足够数量的控制，测试其运行有效性;不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计而在之后的两次审计中不进行任何测试。
在确定利用以前获取证据是否适当和测试控制的时间间隔时，应考虑以下6个因素或情况：
(1)控制要素的有效性[包括控制环境、对控制的监督、风险评估过程];例如，控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，缩短测试间隔或不信赖以前的证据。
(2)控制特征(人工/自动化)产生的风险。当相关控制中人工成分较大时，可能在本期测试控制的有效性[不利用]。
(3)信息技术一般控制的有效性。一般控制薄弱时，可能更少地依赖以前获取的证据。
(4)影响内部控制的重大人事变动。如发生重大变动，可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的证据。
(5)控制环境变化。当环境变化表明需要对控制做出相应变动，但控制却没有作出相应变动时，原有的控制不再有效，可能导致本期报表发生重大错报，不应依赖以前的审计证据。
(6)重大错报风险和对控制的拟信赖程度。如重大错报风险较高或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。
小结：
发生变化，根据变化情况决定是否利用;
未发生变化、不存在特别风险且符合职业判断，可以利用;
如利用，每年测试一部分，不超过三年一轮回。
[试题/多选/2016]下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有( )。
A.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据[应结合观察程序]
B.如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关
C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性[应考有无特别风险]
D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短
【答案】AC
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