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【考点】实质性程序的时间
【考频】高频考点
【难度】难
考虑是否在期中实施实质性程序
1.对成本效益的权衡
期中实施实质性程序，本身也要消耗审计资源;为使期中获得的证据的有效性能够合理延伸至期末，又需要进一步消耗审计资源。
注册会计师需要权衡这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源。如不符合成本效益原则，往往在期末实施实质性程序。
2.是否在期中实施实质性程序的考虑因素
(1)控制环境和其他相关的控制;
(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;
(3)实质性程序的目的;
(4)评估的重大错报风险;
(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;
(6)在剩余期间，能否通过实质性程序或将其与控制测试结合，降低期末存在错报而未被发现的风险[错报能否在期末审计时发现]。
[试题/单选/2013]
下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是( )。
A.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施[发现舞弊后应立即实施]
B.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施[可以到4月底]
C.实质性程序应当在控制测试完成后实施[可能不进行控制测试]
D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
【答案】D
3.将期中证据的有效性延伸到期末的两种选择
(1)针对剩余期间实施进一步实质性程序[首选];
(2)将实质性程序和控制测试结合使用[备选]。
如果仅实质性程序不足以将期中结论延伸至期末，还应测试剩余期间控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
提示：延伸实质性程序获得的证据，不能没有实质性程序;延伸控制测试的证据，完全凭借控制测试[谁的孩子谁抱走/要退东吴的兵，得用东吴的人]。
如识别出舞弊导致的重大错报风险[最严重的特别风险]，为将期中结论延伸至期末而实施的程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
[试题/单选/2014]
下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施[无需延伸]
B.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序[难以延伸]
C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序[过这村没这店]
D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末[要退东吴的兵，得用东吴的人]
【答案】D
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