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【考点】了解销售交易的控制活动
【考频】高频考点
【难度】较难
(一)适当的职责分离(不相容职务分离控制)
1.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
例如，主营业务收入明细账如果系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，就构成了一项交互牵制。
又如，规定负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。
2.赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。因为销售人员通常有一种追求更大销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
3.销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：
(1)企业应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位);
(2)企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判;
(3)谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离;
(4)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;
(5)销售人员应当避免接触销货现款;
(6)企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
(二)恰当的授权审批(授权审批控制)
对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：
1.在销售发生之前，赊销已经正确审批;
2.非经正当审批，不得发出货物;
3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;
4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
(三)充分的凭证和记录
1.企业在收到客户订购单后，编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等。在这种制度下，通过定期清点销售单和销售发票，可以避免漏开发票或漏记销售的情况。
2.财务人员在记录销售交易之前，对相关的销售单、发运凭证和销售发票上的信息进行核对，以确保入账的营业收入是真实发生的、准确的。
(四)凭证的预先编号(连续编号控制)
1.对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。
2.定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号或重号的原因，是实施这项控制的关键点。
(五)按月寄出对账单(检查性控制)
1.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。
2.为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。
(六)内部核查程序(检查性控制)
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。销售与收款内部控制检查的主要内容包括:
1.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象。
2.销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
3.销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。
4.收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。
5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。
综合题【2013年试题】
甲公司相关内部控制摘录如下，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请说明理由。
| 序号 | 风险 | 控制 |
| (1) | 向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险 | 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准 |
| (2) | 已记账的收入未发生或不准确 | 财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账 |
| (3) | 应收账款记录不准确 | 每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查 |
[答案]
| 序号 | 是否存在缺陷 | 理由 |
| (1) | 是 | 未实现职责分离，长期客户临时申请延长信用期，应经由信用管理部批准。 |
| (2) | 否 | |
| (3) | 是 | 应调查所有对账差异，即使差异未超过该客户应收账款余额的5%，也应予以调查。 |
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