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【考点】根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
【考频】高频考点
【难度】较难
注册会计师基于销售与收款循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案(包括综合性方案和实质性方案)，继而实施控制测试和实质性程序以应对识别出的认定层次的重大错报风险。如下表所示：
教材P202表9-4 销售与收款循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案
| 重大错报风险描述 | 相关财务报表项目及认定 | 风险程度 | 是否信赖控制 | 进一步审计程序的总体方案 | 拟从控制测试中获取的保证程度 | 拟从实质性程序中获取的保证程度 |
| 销售收入可能未真实发生 | 收入：发生 应收账款：存在 |
特别 | 是 | 综合性方案 | 高 | 中 |
| 销售收入记录可能不完整 | 收入/应收账款：完整性 | 一般 | 否 | 实质性方案 | 无 | 低 |
| 期末收入交易可能未计入正确的期间 | 收入：截止 应收账款：存在/完整性 |
特别 | 否 | 实质性方案 | 无 | 高 |
| 发生的收入交易未能得到准确记录 | 收入：准确性 应收账款： 计价和分摊 |
一般 | 是 | 综合性方案 | 部分 | 低 |
| 应收账款坏账准备的计提不准确 | 应收账款： 计价和分摊 |
一般 | 否 | 实质性方案 | 无 | 中 |
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