2017年注会考试审计考点：营业收入的审计目标与实质性程序

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【考点】营业收入的审计目标与实质性程序

【考频】高频考点

【难度】较难

(一)审计目标与认定对应关系表

审计目标（教材P207）	财务报表认定（教材P12）
	发生	完整性	准确性	截止	分类	列报和披露
A.利润表中记录的营业收入已发生，且与甲公司有关	√
B.所有应当记录的营业收入均已记录		√
C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录			√
D.营业收入已记录于正确的会计期间				√
E.营业收入已记录于恰当的账户					√
F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露						√

(二)审计目标与审计程序对应关系表

审计目标		可供选择的审计程序（仅以主营业务收入为例说明，教材P207）
	一般（常规）程序：
	C		1.获取营业收入明细表
	AC/BC		2.实施实质性分析程序（在“（三）”中展开）
	ACD/BCD		3.检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定
	ACD		4.核对收入交易的原始凭证与会计分录
	B		5.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项
	AC		6.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额
	D		7.实施截止测试（在“（四）”中展开）
	A		8.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性
	C		9.检查销售折扣与折让
	AC		10.对销售寄售品实施的审计程序（在“（五）”中展开）
	F		11.确定主营业务收入列报是否恰当

审计目标	可供选择的审计程序（仅以主营业务收入为例说明，教材P210）
特殊程序：
ACDE/BCDE		1.附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入
ACDE/BCDE		2.售后回购，分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是属于融资行为
ACDE/BCDE		3.以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理
ACDE/BCDE		4.出口销售，根据交易的定价和成交方式(离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等)，并结合合同(包括购销合同和运输合同)中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额

审计目标		可供选择的审计程序（仅以主营业务收入为例说明，教材P211）
非常规程序：（存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险）
A	1.调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为
A	2.检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户
A	3.考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查
AC	4.对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序（在“（六）”中展开）

(三)实质性分析程序(重点)

1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;

2.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;

3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;

4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

【例1·2016·综合题·部分】甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。(可链接2017年轻一上册P235，例4)

资料一：

2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：

(1)受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。

(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2015年母公司豁免了该项费用。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：