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【考点】采购与付款循环的重大错报风险

【考频】高频考点

【难度】难

一、相关交易和余额存在的重大错报风险

1.低估负债或相关准备

(1)遗漏交易，例如不记录已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债或不记录尚未付款的已经购买的服务支出等;

(2)采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认;

(3)将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。

2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因

(1)平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度。

(2)利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。

(3)被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。

3.费用支出的复杂性

例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。

4.舞弊和盗窃的固有风险

由于采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。

如果负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。

5.存在未记录的权利和义务

[试题1/综合/2016]

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

[要求：

(1)指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

(3)2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定[不构成义务，不能确认]，管理层未在2015年度财务报表中确认[符合预期，不导致风险]。

[答案]否。

[试题2/综合/2016]

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

[要求：

针对资料一，结合资料二，不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元[超过了重要性]，2015年母公司豁免了该项费用[预期：资本公积增加300万元]。

资料二：审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

[答案]

[试题3/综合/2016]

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

[要求：

针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目收的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

(4)为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

[预期：换入资产的入账价值应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价，收到的补价计入银行存款，不能计入无形资产，不能确认投资收益]。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

[答案]

[试题4/综合/2016]

A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

[要求：

(1)针对资料一第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

(5)为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

[答案]

[试题5/综合/2015]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

[要求：

针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1400万元[超过重要性]，该计划于2014年12月经董事会批准[构成当期义务]，将于2015年内实施完毕[构成应付职工薪酬/预期：应付职工薪酬增加1400万元]。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

[答案]

[试题6/综合/2015]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

[要求：

(1)针对资料一中事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项采矿权进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元[一经计提，不得冲回]2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低，管理层因此冲回资产减值准备1200万元[不符合预期]。

[答案]

[试题7/综合/2014]

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料一：甲公司情况及其环境摘录如下。

甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期1年，月租金80万元，免租期3个月。

资料二：有关财务数据摘录如下(万元)。

要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

[分析]新办公楼租期1年，租金720万元，月均60万元。2013年10-12月应承担180万元，加上2013年1-9月份应承担的原办公楼租金450万元(50×9)，预期2013年办公楼租金为630万元。资料二表明甲公司只确认了450万元，很可能没有确认第4季度新办公楼租金，可能导致管理费用、其他应付款违反完整性。

[提示]450万元占630万元的71%，但存在“没有确认”的迹象，而非计算错误，故违反的不是准确性。

[答案]

[试题8/综合/2014]

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料一：甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售。因受国家产业政策影响，市场对该类产品尚无需求。

资料二：有关财务数据摘录如下(万元)。

要求：针对资料一，结合资料二,假定不考虑其他条件,指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

[分析]由于市场无需求，无法证明该无形资产能够给企业带来经济利益，[预期]研发发费用不能或不能全额确认无形资产。资料二表明2013年度研发费用为零[比较]，表明管理费用项目可能违反了完整性，无形资产项目违反存在认定[认定]。

[答案]不恰当。甲公司无法证明该无形资产能够给企业带来经济利益，可能存在多计无形资产、漏计管理费用的的风险。

无形资产/存在，管理费用/完整。

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