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【考点】需要特别关注的情况
【考频】高频考点
【难度】一般
1.存货盘点范围
在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
2.所有权不属于被审计单位的存货
注册会计师应取得这些存货的规格、数量等有关资料，观察其存放情况，确定是否已单独存放、标明，且未纳入盘点范围。
即使被审计单位声明不存在受托代存存货，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
[试题/单选/2016]下列有关存货监盘的说法中，错误的是( )。
A.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师在监盘过程中无需执行工作
B.注册会计师需要监盘时获取盘点日前最后的出、入库单据编号，用于执行截止测试
C.如果存货在盘点过程中未停止流动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行
D.在监盘过程中，注册会计师需要将所有过时，毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，为测试存货跌价准备提供证据
[答案]A
[解析]对于所有权不属于被审计单位的存货，应取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明、且未被纳入盘点范围。
3.对特殊类型存货的监盘
在审计实务中，应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。
(1)木材、钢筋盘条、管子
| 盘点方法与潜在问题 | 可供实施的审计程序 |
| 通常无标签，但在盘点时会做上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级 | 检查标记或标识。 利用专家或被审计内部有经验人员的工作 |
(2)堆积型存货(如糖、煤、钢废料)
| 盘点方法与潜在问题 | 可供实施的审计程序 |
| 通常既无标签也不做标记；在估计存货数量时存在困难 | 运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。 如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计 |
(3)使用磅秤测量的存货
| 盘点方法与潜在问题 | 可供实施的审计程序 |
| 在估计存货数量时存在困难 | 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新衡量程序相结合；检查称量尺度的换算问题 |
(4)散装物品(贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等)
| 盘点方法与潜在问题 | 可供实施的审计程序 |
| 在盘点时通常难以识别和确定；在估计存货数量时存在困难；在确定存货质量时存在困难 | 使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 |
(5)贵金属、石器、艺术品与收藏品
| 盘点方法与潜在问题 | 可供实施的审计程序 |
| 在存货辨认与质量确定方面存在困难 | 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 |
(6)生产纸浆用木材，牲畜
| 盘点方法与潜在问题 | 可供实施的审计程序 |
| 在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制 | 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录 |
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