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【考点】存货监盘特殊情况的处理
【考频】高频考点 重要考点
【难度】较难
(一)在存货盘点现场实施存货监盘不可行
应实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)。
(二)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘
应另择日期监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(三)由第三方保管或控制的存货
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
1.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。
2.实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序，示例包括：
(1)实施或安棑其他注册会计师实施对第三方的存货监盘;
(2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;
(3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;
(4)当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。
此外，注册会计师可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险(包括舞弊风险)的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款、复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等。
[试题/单选/2015年]下列有关存货监盘的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘[过奖]
B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作
C.注册会计师实施存货监盘通常可确定存货所有权[不够]
D.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序[改日]
[答案]B
[试题/多选/2014]下列有关存货监盘的说法中，正确的有( )。
A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作[需要]
B.如存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录[规定]
C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点[选择]
D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序[改日]
[答案]AB
[试题/简答/2013]审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：
因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2012年12月31日到达某直营店实施监盘，经与管理层协商，改在2013年1月5日实施监盘，并对2012年12月31日至2013年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。
要求：指出注册会计师的处理是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[例题 综合 试题2015年]A注册会计师审甲公司2014年度报表，重要性为800万元。
2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管，因实施存货监盘或函证均不可行，A注册会计师拟了解相关内部控制，检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据。
要求：指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。注册会计师还应当获取其他来源的审计证据，如检查来自代管存货的第三方的文件记录或者利用其他注册会计师进行监盘。[不能函证时，其他程序4条1个都不能少]
审计项目组可以实施的审计程序有(答对三项即可)：
(1)向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;
(2)实施或安排其他注册会计师监盘第三方保管的存货;
(3)获取其他注册会计师或服务机构针对第三方“用以保证存货得到恰当盘点和保管”的内部控制适当性出具的报告;
(4)检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;
(5)当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员确认。
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