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【考点】财务报表审计中对法律法规的考虑
【考频】高频考点
【难度】较难
一、对法律法规的分类与责任
违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。概括起来，包括以下两类：
二、针对违反法律法规的三类程序
(一)针对第一类法律法规的程序
应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。
(二)针对第二类法律法规的特定程序
1.向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规;
2.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
(三)实施其他审计程序
1.阅读会议纪要;
2.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;
3.对某类交易、账户余额和披露[罚款及滞纳金]实施细节测试。
单项选择题【2015年试题】
下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是( )。
A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
B.获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明[书面声明不能提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围/放之四海而皆准]
C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
D.阅读董事会和管理层的会议纪要
【答案】B
三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序
(一)注意到相关信息时的审计程序
1.下列事项或相关信息可能表明存在违反法律法规行为：
(1)受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚;
(2)向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款;
(3)采购价格显著高于或低于市场价格;
(4)与被审计单位或行业正常支付水平或实际收到的服务相比，支付过多的销售佣金或代理费用;
(5)异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购;
(6)与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易;
(7)向货物或服务原产地以外的国家或地区付款;
(8)在没有适当的交易控制记录的情况下付款;
(9)现有的信息系统不能(因系统设计存在问题或因突发性故障)提供适当的审计轨迹或充分的证据;
(10)交易未经授权或记录不当;
(11)负面的媒体评论。
2.如果注意到相关信息，注册会计师应当实施的程序：
(1)了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境。
(2)获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响。
(二)怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序
1.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。
2.如果管理层或治理层不能提供充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响[侧重事实与后果]。
3.如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的，或不满意其提供的意见，可以考虑向事务所的法律顾问咨询[侧重自身责任]。
(三)评价违反法律法规行为的影响
1.注册会计师应当评价违反法律法规行为对风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响。
2.违反法律法规行为的影响，取决于该行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系，以及牵涉的管理人员或员工的级别，尤其是最高权力机构参与违反法律法规行为所产生的影响。
3.如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。
多项选择题【2015年试题】
如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有( )。
A.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响[评价行为的影响之1/3]
B.评价被审计单位书面声明的可靠性[评价行为的影响之1/3]
C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通[见后]
D.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境[针对相关信息的2程序之(1)]
【答案】ABD
单项选择题【2016年试题】
如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有( )。
A.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决
B.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这些限制可能导致对财务报表发表无法表示意见
C.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对其继续执行审计业务的能力产生怀疑
D.管理层和治理层没有对违反法律法规行为采取适当的补救措施
【答案】ABCD
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