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【高频考点】审计的概念及要素
【考频分析】
考试频率：★★★★★
常练习题型：单项选择题、多项选择题
学习要求：熟悉了解本考点。
一、审计定义及其理解
财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
由于财务报表是由被审计单位管理层负责的，因此，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。
1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。
[试题/单选/2014]下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。
A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性
【答案】C
二、审计要素
审计要素包括审计业务的三方关系、鉴征对象信息(财务报表)、标准(财务报表编制基础)、审计证据和审计报告。
(一)审计业务的三方关系人
三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。
1.注册会计师
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
2.被审计单位管理层(责任方)
执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);
(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
3.预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成鉴证业务。
在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
[试题/单选/2014]下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是( )。
A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
【答案】D
[试题/单选/2016]下列有关审计业务的说法中，正确的是( )。
A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的
【答案】B
(二)财务报表(鉴征对象信息)
适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：
(1)鉴证对象可以识别;
(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;
(3)注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。
在财务报表审计中，鉴证对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。
(三)财务报表编制基础(标准)
标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。
适当的标准应当具备;相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
[试题/多选/2016]下列各项中，属于适当的财务报告编制基础应当具备的特征的有( )。
A.中立性 B.完整性 C.一致性 D.准确性
【答案】AB
(四)审计证据
(五)审计报告
[试题/多选/2015]下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有( )。
A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
B.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论
C.注册会计师的结论以书面报告形式表述,且表述形式与所提供的保证程度相适应
D.鉴证对象适当
【答案】ABCD。解析：鉴证业务要素包括5个方面。A、B、C、D分别属于标准、审计证据、审计报告和鉴证对象。另外一个要素是三方关系。
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