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【考点】沟通的形式
【考频】高频考点
【难度】较难
沟通形式受特定事项的重要程度的影响。具体形式包括：口头或书面，详细或简要，正式或非正式。没有必要对所有沟通都采取正式、详细和书面的形式，以免影响沟通的实际效果。对值得关注的控制缺陷和上市公司审计中注册会计师的独立性，应当以书面形式进行沟通;对于审计中发现的重大问题，如认为口头沟通不适当，应当以书面形式沟通。对于其他事项，可以采取口头或书面方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书，但不必包括审计中的所有事项。对于应当以书面形式沟通的事项，一般采用致治理层的沟通函件的方式进行书面沟通。
除特定事项的重要程度外，沟通形式可能还受下列因素的影响：
1.对该事项的讨论是否将包含在审计报告中。
2.特定事项是否已经得到满意的解决。
3.管理层是否已事先就该事项进行沟通。
4.被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。
5.在特殊目的财务报表审计中，注册会计师是否还审计被审计单位通用目的财务报表。
6.法律法规的要求。
7.治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排。
8.注册会计师与治理层持续接触和对话的次数。
9.治理机构的成员是否发生重大变化。
[试题1/单选/2016]下例各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。
A.计划的审计范围和时间安排[无明确规定]
B.审计过程中遇到的重大困难[无明确规定]
C.审计中发现的所有内部控制缺陷
D.上市公司审计中注册会计师的独立性
[答案]D
[解析]对于审计中发现的“值得关注(而非所有)的控制缺陷”以及“注册会计师的独立性”，应当以书面形式与治理层沟通。
[试题2/单选/2014]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列各项中，A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是( )。
A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑[无明确规定]
B.值得关注的内部控制缺陷[必须书面]
C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性[独立性/必须书面]
D.ABC会计师事务所在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额[事关独立性/必须书面]
[答案]A
[试题3/综合/2015]A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表。
资料四(3)：在审计过程中，A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。
要求：针对资料四事项(3)，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[试题4/综合/2014]A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。
资料五(2)：A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。
要求：指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
[答案]不恰当。A注册会计师向管理层通报值得关注的内部控制缺陷应当采用书面形式。
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