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【高频考点】抽样风险和非抽样风险
【考频分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：选择题、综合题
学习要求：理解并记忆
审计风险即可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响。抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。
(一)抽样风险
抽样风险，是指根据样本得出的结论，可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。
1.控制测试中的抽样风险
控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。
(1)信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险可能导致不适当地减少从实质性程序中获取的证据，进而导致审计的有效性下降，更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。
(2)信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险可能导致注册会计师增加不必要的实质性程序，进而导致降低审计效率。
[试题/单选/2016]下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是( )。
A.信赖过度风险属于非抽样风险
B.信赖过度风险影响审计效率
C.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关
D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险
【答案】D
2.细节测试中的抽样风险
细节测试的抽样风险包括误受风险和误拒风险。
(1)误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，更应予以关注。
在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：
①注册会计师愿意接受的审计风险水平;
②评估的重大错报风险水平;
③针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序(包括分析程序和不涉及审计抽样的细节测试)的检查风险。
(2)误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。
虽然注册会计师对误拒风险的关注不如误受风险，但注册会计师在细节测试中对误拒风险的关注程度通常比在控制测试中对信赖不足风险的关注程度更高。
3.抽样风险的控制
抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关。抽样风险与样本规模反方向变动：无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
[试题/单选/2016]下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是( )。
A.信赖过度风险属于非抽样风险
B.信赖过度风险影响审计效率
C.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关
D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险
【答案】D。解析：信赖过度风险属于抽样风险(A错);信赖过度风险与审计的效果有关(B错);信赖过度风险与细节测试不相关(C错)。
[试题/多选/2014]下列有关抽样风险的说法中，正确的有( )。
A.误受风险和信赖过度风险影响审计效果
B.误受风险和信赖不足风险影响审计效果
C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率
D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率
【答案】AC。解析：误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。
(二)非抽样风险
非抽样风险是由与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。其原因包括：
1.选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如，依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
2.选择的总体不适合于测试目标。
例如，测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体。
3.未能适当地定义误差，导致未能发现样本中存在的偏差或错报。
例如，测试现金支付授权控制的有效性时，未将未适当授权的情况界定为控制偏差。
4.未能适当地评价审计发现的情况。
例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
[试题/单选/2014]下列各项中，不会导致非抽样风险的是( )。
A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标[2/4]
B.注册会计师未能适当地定义误差[3/4]
C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试
D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况[4/4]
【答案】C
非抽样风险是由人为错误造成的，虽然难以量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可接受的水平。
[试题/单选/2016]下列有关抽样风险的说法中，错误的是( )。
A.在使用非统计抽样中，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制
B.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险
C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险
D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险
【答案】C。解析：抽样风险源自样本规模。注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险。
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