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【高频考点】审计抽样在控制测试中的应用
【考频分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：简答题、综合题
学习要求：理解并记忆
一、样本设计阶段
1.确定测试目标
2.定义总体
3.定义抽样单元
4.定义偏差构成条件
5.定义测试期间
二、选取样本阶段
(一)确定样本规模
1.影响样本规模的因素
(1)可接受的信赖过度风险。
(2)可容忍偏差率
(3)预计总体偏差率
(4)总休规模
[试题/多选/2015]有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有( )。
A.当可容忍偏差率超过20%时，注册会计师通常无需实施控制测试
B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响
C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率
D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率
【答案】AB
(5)其他因素
[试题/多选/2016]下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的有( )。
A.对相关控制的依赖程度增加所需的样本规模增大
B.大规模总体中抽样单元的数量增加，所需的样本规模增大
C.拟测试的总体预期偏差率增加，所需的样本规模增大
D.可容忍偏差率增加，所需的样本规模增大
【答案】BD
2.针对运行频率较低的控制的考虑
3.确定样本规模
(二)确定抽样方法并选取样本
1.简单随机选样。使用计算机或随机数表获得所需要的随机数，选取匹配的随机样本。使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。
2.系统选样。用总体中抽样单元的总体数量除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本。
3.随意选样。
4.整群选样。
[试题/多选/2014]下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有( )。
A.使用随机数表选样
B.随意选样
C.使用计算机辅助审计技术选样
D.系统选样
【答案】ACD。解析：随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用。
(三)对样本实施审计程序
在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况：
1.无效单据。注册会计师选取的样本中可能包含无效的项目，例如空白收据。如能合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。
2.未使用或不适用的单据。如果合理确信不构成控制偏差，用一个额外的收据号码替换该未使用的收据号码。
3.选取的项目不适用于事先定义的偏差。例如，如果偏差被定义为没有验收报告支持的交易，选取的样本中包含的电话费可能没有相应的验收报告。如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，注册会计师要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制。
4.对总体的估计出现错误。如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。
5.在结束之前停止测试。注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。
6.无法对选取的项目实施检查。考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。
三、评价样本结果阶段
(一)考虑偏差的性质和原因
1.如样本中发现了控制偏差，有两种处理办法：
(1)扩大样本规模，以进一步收集证据。
(2)认为控制没有有效运行，增加对相关账户的实质性程序。
2.如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，应当考虑是否需要增加控制测试，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。
3.如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。
(二)估计总体偏差率
将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。
(三)估计总体偏差率上限
(1)公式法
(2)查表法
(四)形成抽样结论
1.统计抽样
2.非统计抽样
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