2017年注册会计师考试将于10月14日、15日举行，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析，今天中公会计网小编为大家分享注会考试审计第七章高频考点：评估重大错报风险，力考生们轻松备考2017年注册会计师考试，同时点击加入>>>【2017注会备考④群】：254588397，可获得群内定期推送2017年注会考试资讯及备考资料哦!
【高频考点】评估重大错报风险
【考频分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：选择题、简答题、综合题
学习要求：理解并记忆
一、评估重大错报风险
了解被审计单位及其环境主要是为了识别重大错报风险。在此基础上，注册会计师还要评估识别的重大错报风险。
(一)要考虑的三个基本问题
1.原因：已识别的风险是什么原因导致的?例如：更换赊销审批人员。
2.规模。错报一旦发生，规模多大?例如，新的审批人员共审批了100万元赊销业务。
3.可能性。风险事件发生的可能性有多大?例如，客户偿债能力很强。
(二)对程序的四项基本要求
1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类认定的考虑识别风险。
2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系[否则考虑3/并非应当]。
3.评价识别出的风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在的错报的重大程度是否足以导致重大错报。
(三)重大错报风险的两个层次
1.认定层风险常常与具体的交易类别、账户余额或财务报表列报相联系。
例如，赊销审批不严导致应收账款的计价和分摊认定存在重大错风险;存在重大的关联方交易，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。
2.报表层风险不限于具体的交易类别、账户余额或财务报表列报。
[试题/单选/2016]下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是( )。
A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市
B.被审计单位从事复杂的金融工具投资
C.被审计单位资产的流动性出现问题
D.被审计单位存在重大的关联方交易
【答案】C
(四)考虑控制环境的影响
报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
(五)将控制与认定相联系
评估重大错报风险时，应将了解的控制与特定认定相联系。
(六)考虑财务报表的可审计性
如发现下列情况，并对报表局部或整体的可审计性产生疑问，应考虑发表保留或无法表示意见，必要时考虑解约：
1.会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;
2.对管理层的诚信存在严重疑虑。
二、需要特别考虑的重大错报风险
特别风险，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。
(一)确定特别风险的考虑事项
1.风险是否属于舞弊风险;
2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;
3.交易的复杂程度;
4.风险是否涉及重大的关联方交易;
5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];
6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
(二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
1.非常规交易的特征
(1)管理层更多地介入会计处理;
(2)数据收集和处理进行更多的人工干预;
(3)复杂的计算或会计处理方法;
(4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
2.判断事项的特征
(1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;
(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。
(三)针对识别的特别风险考虑相关的控制
与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
注：本站稿件未经许可不得转载，转载请保留出处及原文地址。
获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信主页：
| 微博：@中公会计 | 微信：中公注册会计师 |
|---|---|
