2017年注会考试《审计》第九章高频考点：销售与收款循环的实质性程序（1）

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【高频考点】销售与收款循环的实质性程序

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常练习题型：简答题、综合题

学习要求：理解并多做练习，具体问题具体分析能力

一、营业收入的实质性程序

(一)主营业务收入的一般实质性程序

1.获取或编制主营业务收入明细表

(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符;

(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

[试题/综合/2015]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

序号	实质性程序的测试目标	实施情况及结果
(4)	检查关键管理人员薪酬披露的准确性	A注册会计师获取了财务部编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意。

要求：

(3)针对资料四事项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

【答案】

事项序号	是否恰当 (是/否)	理由
(4)	否	注册会计师应对关键管理人员薪酬明细表进行测试并与财务报表相关附注资料比对，以证实披露的准确性

2.实施实质性分析程序

(1)形成预期

建立有关数据的期望值：

[余额分析]将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

[比率分析]计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常[思考：为什么不要求查明原因?];

[趋势分析]比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。

(2)进行比较

确定可接受的差异额[不超过实际执行重要性及认定层次重要性]。将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。

(3)落实风险

评估分析程序的测试结果[落实到具体项目的具体认定]。