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【高频考点】销售与收款循环的实质性程序

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常练习题型：简答题、综合题

学习要求：理解并多做练习，具体问题具体分析能力

(四)对应收账款实施函证程序

1.函证的范围和对象的考虑因素

(1)应收账款在资产中的重要性。

(2)被审计单位内部控制的强弱。

(3)以前期间的函证结果。

一般情说下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;重大关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户)项目;新增客户的项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

2.函证的方式举例

参考格式9-1 积极式询证函(格式一)

1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元

2.其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

(公司盖章)

年 月 日

结论：1.信息证明无误。

(公司盖章)

年 月 日

经办人：

2信息不符，请列明不符的详细情况:

(公司盖章)

年 月 日

经办人：

1.贵公司与本公司的往来账项列示如下：

单位：元

2.其他事项。

(公司盖章)

年 月 日

经办人：

1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：

2.其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。

(公司盖章)

年 月 日

××会计师事务所：

上面的信息不正确，差异如下：

(公司盖章)

年 月 日

经办人：

[试题/简答/2014]ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

要求：针对上述第(2)项，指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日(2013年11月30日)起至资产负债表日(2013年12月31日)止发生的变动实施实质性程序。

4.不符事项及其处理

登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：

(1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;

(2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物：

(3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;

(4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。

5.对未回函及未函证应收账款实施替代审计程序[17新变化]

对于函证未回函及未函证应收账款，注册会计师应当实施替代程序，如：

(1)检查资产负债表日后收回的货款，但不能仅看贷方发生额，要查看相关收款单据，以证实付款方确实为该客户且与资产负债表日的应收账款相关;

(2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件，根据收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证。

(3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜的邮件。

[试题/综合/2015]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

要求：

指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

【答案】

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