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【高频考点】测试采购与付款循环的内部控制【考频分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：简答题、综合题
学习要求：理解并多做练习，具体问题具体分析能力
一、以风险为起点的控制测试
10-4-1
| 可能发生错报环节 | 财务报表 项目及认定 |
自动控制示例 | 人工控制示例 | 控制测试程序 |
| 采购计划未经适当审批 | 存货/存在 其他费用/发生 应付账款/存在 |
- [自动控制不适宜审批] |
生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行。 | 询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核。 |
10-4-2
| 可能发生错报环节 | 报表项目及认定 | 自动控制示例 | 人工控制示例 | 控制测试程序 |
| 新增供应商或供应商信息变更未经恰当认证 | 存货/存在 其他费用/发生 应付账款/存在 |
采购订单上的供应商代码必须在系统供应商清单中存在匹配的代码，才能生效并发送供应商。 | 复核人复核并批准每一对供应商数据的变更请求。包括供应商地址或银行账户的变更以及新增供应商等。复核时，评估拟进行的供应商数据变更否得到合适文件的支持，诸如由供应商提供的新地址或银行账户明细或经批准新供应商的授权表格。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，复核人在系统中确认复核完成。 | 询问复核人复核供应商数据变更请求的过程，抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认。 检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求。 |
10-4-3
| 可能发生错报环节 | 财务报表 项目及认定 |
自动控制示例 | 人工控制示例 | 控制测试程序 |
| 订单末被录入系统或在系统中重复录入 | 存货/存在、完整性；其他费用/发生、完整性；应付账款、其他应付款/存在、完整性 | 系统每月末生成列明跳码或重码的采购订单的例外报告 | 复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录。该复核确定所有采购订单是否都输入系统，且仅输入了一次。 | 检在系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理。 |
二、关键控制的选择和测试
实际工作中，并不需要对所有控制点进行测试，而是针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。
[试题/综合/2014]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试,部分内容摘录如下：
| 序号 | 控制 | 控制测试 |
| (1) | 财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。 | A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查。 |
| (3) | 财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。 | A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。 |
要求：指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
【答案】
| 序号 | 控制测试是否恰当(是/否) | 改进建议 |
| (1) | 否 | 控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。 |
| (3) | 否 | 应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。 |
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