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【高频考点】货币资金的实质性程序
【考频分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：简答题、综合题
学习要求：理解并记忆
一、监盘库存现金
现金监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。
盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。
1.查看被审计单位制定的监盘计划，以确定监盘时间
监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。
2.查阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对
一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符;另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。
3.检查现金实存数并与库存现金日记账余额核对
如有差异，要求被审计单位查明原因，必要时应提请调整;如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。
若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金.监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整。
4.在非资产负债表日监盘时，应调整至资产负债表日，并对变动情况实施程序。
二、银行存款的实质性程序
(一)核实银行账户完整性
如果对银行账户的完整性存有疑虑，可以考虑额外实施以下实质性程序：
1.注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
2.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
(二)实施实质性分析程序
计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检杳是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
(三)检查银行存款账户发生额
注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序:
1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
2.如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
3.从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对[针对完整性];从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单[针对存在]。
4.浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
(四)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。
1.取得并检查银行对账单
(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，对对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;
(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表;
(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
2.取得并检查银行存款余额调节表
(1)检查调节表中加计数是否正确，调节后银存日记账与银行对账单余额是否一致。
(2)检查调节事项：
对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;
对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。
(3)特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。
(4)关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。
(五)函证银行存款余额
通过向银行函证，不仅可了解资产的存在，还可了解账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
实施银行函证时，需要以被审计单位名义向银行发函询证。银行在收到询证函之日起10个工作日内，将回函直接寄往会计师事务所。
(六)其他实质性程序
1.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。
2.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提清被审计单位作必要的调整和披露。
3.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
4.检查银行存款收支的截止是否正确。选取凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。
三、定期存款
1.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。
2.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。
3.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使;对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。
[试题/单/2016]下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是( )。
A.函证定期存款的相关信息
B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件
C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件
D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证
【答案】C。解析：A：函证获得证据通常具有较高的可靠性。B中“原件”、D中“凭证”均属于独立来源的外部证据，可靠性高于复印件(C)。复印件本身通常不可靠。对于已质押的定期存款，除了检查定期存款复印件，还应当与相应的质押合同核对。
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