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【高频考点】舞弊风险因素
[试题/多选/2015]下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有( )。
A.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制[机会]
B.对高级管理人员的支出监督不足[侵占资产]
C.会计系统和信息系统无效[机会]
D.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由[机会]
【答案】ACD。解析：A表明管理层凌驾于内部控制之上，为编制虚假财务报告提供了机会;B表明管理层有贪污货币资金的机会，与侵占资产有关;C、D都为管理层粉饰经营成果提供了机会，均与编制虚假财务报告有关。
(三)实施分析程序
实施分析程序有助于识别异常交易或事项以及对报表和审计产生影响的金额比率趋势。
[试题/单选/2015]下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是( )。
A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
B.实施实质性分析程序
C.组织项目组内部讨论
D.询问治理层、管理层和内部审计人员
【答案】B。解析：风险评估程序包括分析程序，但不包括实质性分析程序，后者属于进一步审计程序，不属于风险评估程序。
(四)考虑其他信息
应考虑获取的其他信息是否表明存在舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
(五)项目组讨论的目的和内容
项目组讨论可以达到以下目的：
(1)具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解;
(2)针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序;
(3)确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
项目组内部讨论的内容可能包括：
(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等。
(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段;
(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊，可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境;
(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况;
(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式方法上出现的异常或无法解释的变化;
(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性;
(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;
(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性;
(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效;
(10)注册会计师注意到舞弊指控;
(11)管理层凌驾于控制之上的风险。
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