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【高频考点】应对舞弊导致的重大错报风险
注册会计师通常从三个方面应对：
(1)总体应对措施;
(2)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序;
(3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
(一)总体应对措施
1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果[报表层之2/3];
2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告[报表层没有]。
3.选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性[报表层之4]。
(二)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序[报表层之5]
1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等;
2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;
3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。
表13-3 具体应对措施——由于编制虚假财务报告导致的错报
具体应对措施——虚假财务报告1——收入确认
| 针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序 |
| 向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议 |
| 向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件 |
| 期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货)，并实施其他适当的销售及存货截止测试 |
| 对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试 |
具体应对措施——虚假财务报告2——存货数量
| 检查被审计单位的存货记录 |
| 在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘 |
| 要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点 |
| 在观察存货盘点的过程中实施额外的程序 |
| 按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较 |
| 利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制 |
具体应对措施——虚假财务报告3——管理层估计
| 聘用专家作出独立估计，并与管理层的估计进行比较 |
| 将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员，以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图 |
[试题/单选/2015]如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是( )。
A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点
B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
【答案】D。解析：本题可以从两个角度解答。其一，如认为存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试;其二，应对舞弊风险的程序应当比通常情况下的程序要求更严。选项A在时间上更严，选项B在地点上更严，选项C在实施人员方面要求更严，都符合应对舞弊风险的要求。
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