2017年注会考试《审计》高频考点：与治理层沟通的事项

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【高频考点】与治理层沟通的事项

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常练习题型：选择题、简答题、综合题

学习要求：理解并记忆

(一)与财务报表审计相关的责任

1.财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。

2.审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别来与治理层沟通的补充事项。

3.注册会计师依据其他规定，承担需要沟通特定事项的责任。

向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是就上述事项进行沟通的适当方式。

(二)计划的审计范围和时间安排

注册会计师应与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。

沟通需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。沟通具体审计程序的性质和时间安排，可以因这些程序易于被预见而降低其有效性。

沟通的事项可能包括：

(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域[报表层/总体应对/打招呼];

(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案[综合性/实质性];

(3)在审计中对重要性概念的运用;

(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作[17新增];

(5)注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所做的初步判断[17新增]。

[试题/多选/2014]下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有( )。

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为

B.注册会计师识别出的特别风险[14不选17选]

C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法

D.管理层已更正的重大审计调整[可能，但非应当]

【答案】ABC

[例题4][2014综合局部-沟通的事项] A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。

资料二

A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下，

(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。

要求：指出A注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】

是否恰当(是/否)	理由
否	与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性

(三)应当沟通的审计中发现的重大问题

1.对会计实务重大方面的质量的看法(包括会计政策、会计估计和报表披露)。

(1)存在重大计量不确定性的情况下作出会计估计时，对运用关键假设作出的判断。

(2)法律法规或财务报告编制基础可能要求披露“重要会计政策概要”、提及“重要的会计估计”或“重要的会计政策和实务”，以向财务报表使用者指明管理层在编制财务报表时作出的最困难、最主观或最复杂的判断，并提供相关的进一步信息。

(3)注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。例如，注册会计师对与导致特别风险的会计估计相关的估计不确定性是否得到充分披露进行了评价，治理层可能对这一评价感兴趣。

就被审计单位会计实务重大方面的质量进行开放性的、建设性的沟通，可能包括评价重大会计实务的可接受性。

2.审计工作中可能遇到的重大困难。

(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;

(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;

(4)无法获取预期的信息;

(5)管理层对注册会计师施加的限制;

(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项、要求提供的书面声明

(1)影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;

(2)对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;

(3)管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

4.影响审计报告形式和内容的情形[17新增]

(1)注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见;

(2)报告与持续经营相关的重大不确定性;

(3)沟通关键审计事项;

(4)注册会计师认为必要或应当增加强调事项段或其他事项段。

在这些情形下，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何再审计报告中处理这些事项。

5.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

可能包括已更正的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。

(四)值得关注的内部控制缺陷

1.控制缺陷

(1)某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;

(2)缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。

2.值得关注的控制缺陷

注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

3.向治理层和管理层通报内部控制缺陷

应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷：

(1)已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;

(2)在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

4.值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括以下内容：

(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

5.在向治理层和管理层提供信息时，应当特别说明下列事项：

(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的错辞);

(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

[试题/综合/2015]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

(1)在2013年度审计过程中，A注册会计师向甲公司治理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要再向管理层通报。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】

是否恰当 (是/否)	理由
否	只要以前年度通报的值得关注的控制缺陷依然存在，注册会计师就应当以书面形式向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，并且已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，还应当及时向相应层级的管理层通报。

(五)注册会计师的独立性

如果被审计单位是上市实体，应当与治理层沟通下列内容：

1.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明。

2.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项。

3.为消除对独立性的不利影响或将其可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

(六)补充事项

这些事项可能包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。

这些事项不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。

在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能就其注意到的某类事项与适当层级的管理层进行讨论，除非在具体情形下不适合这么做。

如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列可能是适当的：

(1)识别和沟通这类事项对审计目的(对财务报表形成意见)而言，只是附带的;

(2)除对财务报表形成意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序;