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【高频考点】针对评估的风险采取的应对措施

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常练习题型：选择题、简答题、综合题

学习要求：理解并记忆

对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。

如由组成部分注册会计师代为执行相关工作，集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。

集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：

(1)组成部分的重要程度;

(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;

(3)对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断;

(4)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质、时间安排和范围时，如果预期集团层面控制运行有效，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当测试或要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。

一、对重要组成部分需执行的工作

1.对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性、对组成部分财务信息实施审计。

2.对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

二、对不重要的组成部分所需执行的工作

对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。

三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;

3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;

4.实施特定程序。

集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受下列因素的影响：

(1)预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度;

(2)组成部分是新设立的还是收购的;

(3)组成部分是否发生重大变化;

(4)内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响;

(5)组成部分是否应用相同的系统和程序;

(6)集团层面控制运行的有效性;

(7)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动;

(8)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险;

(9)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。

集团项目组应当在一段时间之后更换选择的组成部分。对组成部分的选择通常实行定期轮换。

[试题/综合/2015]甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)子公司乙公司从事新产品研发，2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。

(2)子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审计。

(3)甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于3%，A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。

(5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。

资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元

要求：针对资料一中事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】

四、参与组成部分注册会计师的工作

如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：

(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动;

(2)与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性;

(3)复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

[试题/综合/2014]A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。

资料一：与集团审计相关的部分信息摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动[1/3];2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿[3/3]。

要求：针对资料三的第(1)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据组成注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：

(1)组成部分的重要程度;

(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;

(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

[试题/简答/2014]ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

(3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

要求：指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

【答案】恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。

如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为将要考虑的因素。

集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能还包括：

(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解。

(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。

(3)实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。

(4)设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序。

(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。

(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

[试题/综合/2015]下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是( )。

A.测试集团层面控制运行的有效性[效果在组成部分体现]

B.对不重要的组成部分实施集团层面分析程序[需要集团财务信息]

C.确定对组成部分财务信息执行工作的类型[集团审计策略]

D.了解集团层面的控制和合并过程[需要集团财务报表信息]

【答案】A

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