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【考点】利用内部审计工作
【考频】高频考点
【难度】一般
一、内部审计与注册会计师的关系
注册会计师在审计过程中通常需要了解和测试被审计单位的内部控制，而内部审计是内部控制的一个重要组成部分。因此，注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。
注册会计师通过利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以提高审计工作效率。如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师应当对这些领域给予特别关注。
二、利用内部审计的责任
注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，并不因利用内部审计人员的工作而减轻。
内部审计是被审计单位的一个部门，其自主程度和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平。注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。
审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应由注册会计师负责执行[居高临下利用内审/仰望星空利用专家]。
[试题/多选/2014]下列各项审计工作中,注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。
A.评估重大错报风险
B.确定重要性水平
C.确定控制测试的样本规模
D.评估会计政策和会计估计
[答案]ABCD
三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计的工作
(一)确定内部审计工作是否可能足以实现审计目的
1.内部审计的客观性[地汇人约/超脱采纳]
(1)内部审计的地位及其对内部审计人员客观性的影响;
(2)内部审计是否向治理层或高级管理人员报告工作，是否直接接触治理层;
(3)治理层是否监督与内部审计相关的人事决策;
(4)管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制;
(5)内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任;
(6)管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。
[试题/单选/2015]下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是( )。
A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策
B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策[3/6]
C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动[6/6]
D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任[5/6]
[答案]A
[解析]“培训”与胜任能力直接相关，与客观性无直接联系。
2.内部审计人员的专业胜任能力
内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。内部审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。
3.内部审计人员是否可能保持应有的职业关注
(1)内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录;
(2)是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。
4.内审人员是否可能与注册会计师有效沟通[自由坦诚/定期会谈/相互告知]
如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则他们之间的沟通可能是最有效的：
(1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈;
(2)内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告;内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项;
(3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。
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