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【高频考点】书面声明
【考频分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：选择题、简答题、综合题
学习要求：理解并记忆
书面声明，是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面陈述。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
一、针对管理层责任的书面声明
(一)书面声明的必要性
如果未从管理层获取其确认已履行的责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。
即使在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。
(二)书面声明的内容与形式
1.针对财务报表编制的声明
根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任。
2.针对提供的信息和交易的完整性的声明
(1)按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员;
(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。
3.书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师
(三)书面声明的日期和涵盖的期间
书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。
在某些情况下，可能有必要要求管理层更新书面声明。更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)。
二、其他书面声明
如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，应当要求管理层提供这些书面声明。
其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分，不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。
注册会计师可能认为有必要要求管理层声明其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报;也可能认为有必要要求管理层提供书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。
三、对书面声明可靠性的疑虑
1.对书面声明产生疑虑的一般原因
如对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产中的影响。
如果认为管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定(如果法律法规允许)。很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见。
2.书面声明与其他审计证据不一致
应当实施审计程序以设法解决这些问题。如问题仍未解决，应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责。
如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。
四、管理层不提供书面声明
(一)应当采取的一般措施
如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
1.与管理层讨论该事项;
2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;
3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
(二)发表无法表示意见
如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：
1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;
2.管理层不提供[针对管理层责任的]下列书面声明：
(1)针对财务报表的编制，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任;
(2)针对提供的信息和交易的完整性，按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员;所有交易均已记录并反映在财务报表中。
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