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【高频考点】网络事务所，关联实体，合并与收购

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常练习题型：简答题、综合题

学习要求：理解并记忆

一、网络与网络事务所

(一)网络与网络事务所的定义

如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

(二)网络的确定

如果一个联合体旨在通过合作实现下列目的，应被视为网络：

1共享收益或分担重要的成本;

2.共享所有权、控制权或管理权;

3.共享统一的质量控制政策和程序;

4.共享同一经营战略;

5.使用同一品牌;

6.共享重要的专业资源。

二、关联实体

上市公司的关联实体包括下列所有实体。非上市公司关联实体仅指第三类：

1.[父母实体]能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要;

2.[爷爷实体]在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;

3.[孩子实体]受到客户直接或间接控制的实体;

4.[孙子实体]客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要;

5.[姐妹实体]与客户处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”：)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

三、合并与收购

如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。

会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系，如果在合并或生效日前，不能终止目前存在的利益关系，应当评价产生的不利影响。

会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。

如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：

1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系;

2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核;

3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。

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