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【知识点】回函存在不符事项的处理(重点)
(一)总体要求
注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
(二)可能显示存在错报或潜在错报
1.当识别出错报时，注册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定评价该错报是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。
2.不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据(是否影响“回函质量”)。
3.不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷(是否存在“内控缺陷”)。
(三)某些不符事项并不表明存在错报
如果注册会计师认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的，则并不表明存在错报。
【解读】函证程序的时间安排导致回函的差异，比如，应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项并不表明存在错报，如表3-2所示：
|
情形 |
不符事项类别 |
应收账款登记入账的时间不同举例 |
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(1) |
收款在途 |
询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 |
|
(2) |
债务人收货在途 |
询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物 |
|
(3) |
退回货物在途 |
债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 |
|
(4) |
拒付货款在途 |
债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等 |
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