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【知识点】样本设计阶段

【解读】控制测试中的样本设计解决的是：“抽取什么样的样本”，如图4-8所示，需要从以下五个方面展开：

(一)确定测试目标

注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持(或不支持)计划的重大错报风险评估水平。

控制测试主要关注内容：

(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;

(2)控制是否得到一贯执行;

(3)控制由谁以何种方式执行。

(二)定义总体

1.适当性

2.完整性

3.同质性

1.适当性(教材P71/4.2，注意关键词)

注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。

【解读】结合销售与收款循环审计(教材P194/9.2)，其销售与收款循环的主要业务活动如图4-10所示：

如图，“发运商品”在业务流程的“第4个关键点”，“开发票”在业务流程的“第5个关键点”，即在“发运商品”之后。注册会计师测试用以保证“所有发运商品都已开发票”，则应当将业务流程的“第4个关键点”的发运项目作为总体，不能将“发票”作为总体。

又如，在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目(教材P71总体的适当性;教材P259“申请、审批、复核、支付”的环节)。

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