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【知识点4】审计业务的三方关系

三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。

注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

由于财务报表是由被审计单位管理层负责的，因此注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。

【提示1】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。(董事会、监事会)。

【提示2】某些情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

【提示3】是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其它鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。

(一)注册会计师

注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

【提示1】按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

【提示2】如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

【提示3】财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

(二)被审计单位管理层(责任方)

1.相关概念

(1)责任方：是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。

(2)管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。(经理等)

(3)治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。(董事会、监事会等)

(4)管理层可能包括部分或全部的治理层成员。

(5)治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。

2.责任归属

管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。

尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

3.审计的工作前提

与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

【例题·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有( )。(2014年)

A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员

D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

【答案】ABCD。解析：管理层和治理层(如适用)应承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

(三)预期使用者

预期使用者：是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。(如：企业向银行贷款)

注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表(鉴证对象)存在不同的利益需求时。

此时，预期使用者主要是指那些与财务报表(鉴证对象)有重要和共同的利益的主要利益相关者，例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。

注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。

审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。

备考注册会计师考试之路并非一路坦途，考生一定要坚持。在理解知识点的同时结合例题会更有助于考生记忆，希望中公会计能够陪绑考生顺利通过考试。

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