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【知识点】重大事项及相关重大职业判断

注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

(1)引起特别风险的事项(链接教材P164/7.5);

(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施(链接教材P166/7.5);

(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;

(4)导致出具非标准审计报告的事项(链接教材P413/19.5)。

3.针对重大事项如何处理不一致的情况

如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录如何处理该不一致的情况。包括但不限于：

(1)注册会计师针对该信息执行的审计程序(强调“针对不一致需要执行必要的审计程序”);

(2)项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况(强调“针对不一致需要咨询”);

(3)项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况(强调“最后应当形成结论”)。

(三)审计结论(要素之三)

1.注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。

2.在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。

(四)审计标识及其说明(要素之四)

审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。

(五)索引号及编号(要素之五)

通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。

(六)编制人员和复核人员及执行日期(要素之六、七)

1.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：

(1)测试的具体项目或事项的识别特征(强调“识别特征”);

(2)审计工作的执行人员及完成审计工作的日期(强调“编制人”);

(3)审计工作的复核人员及复核的日期和范围(强调“复核人”)。

2.在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期(强调“编制人、项目组内部复核人和项目质量控制复核人”不同)。

3.通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期;如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期(强调“每一张与每一页”不同)。

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